Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 18 марта 2014 г. N Ф06-3714/13 по делу N А65-16191/2013

г. Казань

18 марта 2014 г.

Дело N А65-16191/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 13 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 марта 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Мухаметшина Р.Р., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителя:

заявителя - Тимерзяновой С.С. (доверенность от 01.02.2013),

в отсутствие:

ответчика - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.09.2013 (судья Шайдуллин Ф.С.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2013 (председательствующий судья Кувшинов В.Е., судьи Попова Е.Г., Драгоценнова И.С.)

по делу N А65-16191/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Венета", п.г.т. Балтаси Балтасинского района Республики Татарстан (ОГРН 1051629016218, ИНН 1609002013) к государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 8, г. Казань, о признании недействительными решений от 24.04.2013 N 412 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, от 24.04.2013 N 412 о привлечении к ответственности за неисполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Венета", п.г.т. Балтаси Балтасинского района Республики Татарстан (далее - ООО "Венета", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 8, г. Казань, (далее - Фонд социального страхования, Учреждение) о признании недействительными решений от 24.04.2013 N 412 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, от 24.04.2013 N 412 о привлечении к ответственности за неисполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (с учетом принятых судом уточнений).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.09.2013, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2013, заявленные требования удовлетворены в полном объеме. Суд обязал Фонд социального страхования принять меры по устранению нарушенных прав и законных интересов ООО "Венета" путем перерасчета обязательств по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование.

В кассационной жалобе Фонд социального страхования с принятыми по делу судебными актами не согласился, просит их отменить и отказать в удовлетворении заявленных требований. При этом Учреждение полагает, что судами неправильно применены нормы материального права, поскольку выплаты, установленные работникам ООО "Венета", занятым на полевых работах, в размере 100 рублей за один рабочий день, не являются компенсациями по смыслу статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации, а фактически являются доплатой к заработной плате за особые условия труда и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. По мнению Учреждения вознаграждения в виде натуральной оплаты не предусмотрены в перечне выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В отзыве на кассационную жалобу заявитель возражает против ее доводов и просит обжалованные Фондом социального страхования судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Ответчик по делу, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства в кассационной инстанции, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, что не препятствует рассмотрению дела в его отсутствие в силу части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены либо изменения обжалованных судебных актов исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, Фондом социального страхования с 25.02.2013 по 27.02.2013 проведена выездная проверка ООО "Венета" по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

Также Фондом социального страхования в указанный период времени проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2010 по 31.12.2012. По результатам проверки составлены акты от 28.03.2013 N 412 н/с и от 28.03.2013 N 412.

На основании указанных актов Фондом социального страхования вынесены решения: от 24.04.2013 N 412 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, согласно которому заявитель привлечен к ответственности за неполную уплату страховых взносов в виде штрафа в размере 2284 рублей 56 копеек, обществу начислены пени в размере 1218 рублей 52 копеек и предложено уплатить недоимку в размере 11 422 рублей 82 копеек; от 24.04.2013 N 412 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), согласно которому заявитель привлечён к ответственности за неполную уплату страховых взносов в виде штрафа в размере 2066 рублей 99 копеек, обществу начислены пени в размере 758 рублей 50 копеек и предложено уплатить недоимку в размере 10 334 рублей 94 копеек.

Не согласившись с указанными решениями Фонда социального страхования, ООО "Венета" оспорило их в судебном порядке.

Судебные инстанции удовлетворили заявленные требования, признав недействительными оспариваемые решения Фонда социального страхования.

При этом судами установлено, что на основании приказов от 20.02.2010 N 4-С, от 12.03.2011 N 2-С, от 22.03.2012 N 3-С о предоставлении компенсации за питание рабочим, работающим в поле с. Венета, по платёжным ведомостям на выдачу возмещения затрат на питание от 30.06.2010 за апрель и май 2010 года, от 12.07.2010 за июнь 2010 года, от 21.09.2010 за июль 2010 года, от 30.09.2010 за август 2010 года, от 07.10.2010 за сентябрь 2010 года, от 14.06.2011 за май 2011 года, от 27.07.2011 за июнь 2011 года, без даты за июль 2011 года, без даты за август 2011 года, без даты за сентябрь 2011 года, от 22.12.2011 за октябрь 2011 года, от 29.12.2011 за ноябрь 2011 года, от 20.06.2012 за апрель 2012 года, от 05.07.2012 за май 2012 года, от 24.07.2012 за июнь 2012 года, от 15.08.2012 за июль 2012 года, от 06.12.2012, от 01.09.2012 за август 2012 года, за сентябрь 2012 года, от 12.12.2012 за октябрь 2012 года обществом своим работникам выплачены компенсации за питание на общую сумму 501 450 рублей. Согласно приказу от 10.06.2011 N 5 по ведомости без номера и даты заявитель выделил каждому работнику по 6 кг говядины на сумму 985 рублей 68 копеек в честь окончания весенне-полевых работ и в честь празднования национального праздника Сабантуй, всего на сумму 12 814 рублей.

Указанные суммы заявитель не включил в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно пункту 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством Российской Федерации; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в редакции, действующей с 01.01.2011) (далее - Закон N125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона о страховых взносах, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Исходя из положений статей 8, 9 Закона о страховых взносах, арбитражные суды пришли к обоснованному выводу, что оснований для начисления страховых взносов на суммы выплат на питание сотрудников, работающих в полевых условиях, не имеется, поскольку в силу указанных норм не подлежит обложению страховыми взносами компенсационная выплата, связанная с оплатой питания и предусмотренная действующими нормативными правовыми актами.

При этом судами правомерно учтены положения статей 164, 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации, определяющих понятие "компенсации", ее размер, порядок возмещения расходов работникам, исполняющим свою трудовую функцию в полевых условиях, согласно которым законно установленной компенсацией также признается компенсация, определенная в локальном нормативном акте.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, ООО "Венета" является сельскохозяйственным предприятием и его работники выполняли работы в полевых условиях. В связи с невозможностью обеспечения рабочих, занятых на полевых работах, в весенне-летний посевной и уборочные сезоны горячим питанием обществом указанным работникам предоставлена компенсация за питание в денежном эквиваленте. Данная компенсация предоставлялась работникам на основании приказов руководителя от 20.02.2010 N 4-С, от 12.03.2011 N 2-С, от 22.03.2012 N 3-С, то есть локальных нормативных актов (именно в связи с выполнением работниками трудовой функции непосредственно в полевых условиях и по инициативе общества).

Таким образом, указанные выплаты носят компенсационный характер и не подлежат обложению страховыми взносами.

Также суды сделали правильный вывод о том, что стоимость предоставленного работникам мяса в честь окончания весенне-полевых работ и в честь празднования национального праздника Сабантуй по 6 кг говядины каждому работнику общества на сумму 985 рублей 68 копеек, всего на сумму 12 814 рублей, также не подлежит обложению страховыми взносами по следующим основаниям.

Согласно части 3 статьи 7 Закона о страховых взносах не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (статья 574 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на основании части 3 статьи 7 Закона о страховых взносах.

Согласно статье 433 Гражданского кодекса Российской Федерации договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта. Если в соответствии с законом для заключения договора необходима также передача имущества, договор считается заключенным с момента передачи соответствующего имущества.

Письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438 Гражданского кодекса Российской Федерации, а именно совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора.

Судами установлено, что подарки в виде 6 кг мяса каждому работнику общества передавались на основании приказа от 10.06.2011 N 5 и по ведомости, где проставлена подпись каждого работника, которые тем самым принимали оферту, изложенную в названном приказе. Таким образом, письменная форма договора дарения была соблюдена.

Таким образом, судебные инстанции обоснованно пришли к выводу об отсутствии оснований для включения в базу для начисления страховых взносов сумм компенсации за питание в размере 501 450 рублей и стоимости подарков в виде мяса в честь окончания весенне-полевых работ и в честь празднования национального праздника Сабантуй по 6 кг говядины каждому работнику на сумму 985 рублей 68 копеек, всего на сумму 12 814 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.09.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2013 по делу N А65-16191/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Р.Р. Мухаметшин Л.Ф. Хабибуллин