Вопрос: Могут ли в состав расходов бюджетной организации от предпринимательской деятельности включаться расходы, связанные с осуществлением основной уставной деятельности в доле недофинансирования из бюджета (отсутствие целевых отчислений), расходы, связанные с приобретением основных средств, оборудования длительного пользования для всех видов деятельности, в том числе уставной деятельности, а также расходы на выплату премий, материальной помощи и другие выплаты социального характера, не предусмотренные в составе себестоимости при формировании цены платной услуги? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2001 г.)

Могут ли в состав расходов бюджетной организации от предпринимательской деятельности включаться расходы, связанные с осуществлением основной уставной деятельности в доле недофинансирования из бюджета (отсутствие целевых отчислений), расходы, связанные с приобретением основных средств, оборудования длительного пользования для всех видов деятельности, в том числе уставной деятельности, а также расходы на выплату премий, материальной помощи и другие выплаты социального характера, не предусмотренные в составе себестоимости при формировании цены платной услуги?

Распространяется ли на бюджетные организации действие Положения о составе затрат при формировании стоимости платных услуг и определении налогооблагаемой базы от предпринимательской деятельности?

Следует ли при формировании в бюджетных организациях плановой сметы доходов и расходов от предпринимательской деятельности планировать превышение доходов над расходами, если в расчетах стоимости платных услуг предусмотрена рентабельность (т.е. получение прибыли)?

Бюджетные организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности и другие доходы, являются плательщиками налога на прибыль. При определении налоговой базы следует руководствоваться Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и инструкцией Госналогслужбы России от 20.08.98 г. N 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы".

Согласно п.12 инструкции N 48 при налогообложении бюджетных организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью, при определении превышения доходов над расходами недофинансирование из бюджета не учитывается. При определении превышения доходов над расходами по бюджетным организациям, занимающимся несколькими видами деятельности, доходы от одних видов деятельности не должны перекрывать расходы от других видов деятельности.

Таким образом, в случае недостаточного бюджетного финансирования основной уставной деятельности не могут перераспределяться источники покрытия затрат, предусмотренных в смете на бюджетную деятельность, за счет предпринимательской деятельности.

Согласно п.4 инструкции N 48 учет расходов по предпринимательской деятельности ведется бюджетными организациями в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации. Классификация состоит из категорий текущих расходов и капитальных расходов.

При определении бюджетной организацией суммы превышения доходов над расходами, полученной от предпринимательской деятельности, в составе расходов от такой деятельности учитываются расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по приобретению основных средств к таким расходам не относятся, в связи с чем в составе расходов от предпринимательской деятельности не учитываются.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств бюджетными организациями не начисляются, поэтому по основным средствам, приобретенным после 1 января 2000 г. за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемым в целях осуществления этой деятельности, для исчисления налоговой базы следует определять сумму износа в установленном порядке. Сумма износа учитывается при формировании валовой прибыли для целей налогообложения.

Ввиду того что экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации выплаты социального характера не предусмотрены, расходы на выплату премий, материальной помощи и других выплат социального характера для целей налогообложения не принимаются.

В соответствии с инструкцией N 48 исполнение смет доходов и расходов бюджетными организациями как за счет средств бюджета, так и от предпринимательской деятельности осуществляется в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации. В связи с этим Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552, на бюджетные организации не распространяется.

Согласно ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, при формировании сметы доходов и расходов от предпринимательской деятельности бюджетные организации должны предусматривать прибыль (превышение доходов над расходами), размер которой позволит обеспечить уплату законодательно установленных налогов и сборов, развитие своей материально-технической базы, социальные выплаты.

Г. Зинькова,

главный специалист

Департамента налоговой политики Минфина России

24 октября 2001 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2001 г.