Вопрос: Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" определен перечень организаций, которые переводятся на уплату единого налога на вмененный доход, в том числе и автозаправочные станции, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли горюче-смазочными материалами. Как в этом случае учитываются при налогообложении выявленные излишки нефтепродуктов? ("Налоговый вестник", N 8, август 2001 г.)

Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" определен перечень организаций, которые переводятся на уплату единого налога на вмененный доход, в том числе и автозаправочные станции, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли горюче-смазочными материалами. Как в этом случае учитываются при налогообложении выявленные излишки нефтепродуктов?

В соответствии со ст.3 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" плательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли горюче-смазочными материалами.

Согласно ст.1 названного Федерального закона со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмотренные ст.19-21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением девяти платежей (налогов и сборов), перечисленных в указанной статье.

Налог на прибыль предприятий и организаций предусмотрен подпунктом "к" п.1 ст.19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и при этом не указан в числе девяти платежей, подлежащих уплате хозяйствующими субъектами, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход.

Согласно ст.1 вышеуказанного Федерального закона оптовая торговля горюче-смазочными материалами не включена в перечень сфер предпринимательской деятельности, переводимых на уплату единого налога на вмененный доход.

В соответствии с п.4 ст.4 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" налогоплательщики (вне зависимости от места регистрации), осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, обязаны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Налогообложение иной деятельности, в частности оптовой торговли горюче-смазочными материалами, следует производить в общеустановленном порядке.

При уплате организациями налогов с суммы внереализационных доходов необходимо определять, к какому виду деятельности они относятся.

Сумма внереализационных доходов, полученных от операций, непосредственно не связанных с деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, облагается налогами в общеустановленном порядке.

Сумма внереализационных доходов, относящихся непосредственно к деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, не включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Учитывая изложенное, при выявлении на автозаправочной станции (деятельность которой переведена на уплату единого налога на вмененный доход) излишков нефтепродуктов сумма этих излишков не включается в налогооблагаемую базу организации при исчислении налога на прибыль.

В.И. Макарьева,

государственный советник налоговой службы II ранга

Т.Н. Соколова

1 августа 2001 г.

"Налоговый вестник", N 8, август 2001 г.