Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 1 апреля 2014 г. N Ф06-4595/13 по делу N А65-15360/2013

г. Казань

01 апреля 2014 г.

Дело N А65-15360/2013

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Мухаметшина Р.Р., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Гатауллина М.Ф. (доверенность от 10.01.2012 N 71),

ответчика - Каламасова И.Н. (доверенность от 17.03.2014 N 2.4-0-10/003629),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.10.2013 (судья Шайдуллин Ф.С.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2013 (председательствующий судья Захарова Е.И., судьи Семушкин В.С., Юдкин А.А.) по делу N А65-15360/2013

по заявлению открытого акционерного общества "ИнтехБанк", г. Казань (ИНН 1658088006, ОГРН 1081600001097) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани, г. Казань, о признании неправомерными действий в части осуществления зачета,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "ИнтехБанк", г. Казань (далее - ОАО "ИнтехБанк", заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании неправомерными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г. Казани (далее - ИФНС России по Московскому району г. Казани, налоговый орган, инспекция), выразившихся в проведении зачета, отраженного в извещении о принятом налоговым органом решении о зачете от 07.03.2013 N 31684.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.10.2013, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2013, заявленные требования удовлетворены. Суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "ИнтехБанк" путем восстановления переплаты по налогам, в счет которых проведены зачеты.

В кассационной жалобе ИФНС России по Московскому району г. Казани с принятыми по делу судебными актами не согласилась, просит их отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований. При этом налоговый орган полагает, что судами при неполном выяснении всех существенных обстоятельств по делу неправильно применены нормы материального права, поскольку налоговое законодательство не содержит положений, из которых бы прямо следовало, что недоимка может быть выявлена налоговым органом только в пределах трех лет с момента ее образования.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены либо изменения обжалованных судебных актов исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Московскому району г. Казани 10.01.2013 в адрес ОАО "ИнтехБанк" выставлено требование N 81659 об уплате 684 268 рублей 96 копеек налога на прибыль (в том числе: 668 283 рублей 96 копеек за 1 квартал 2009 года и 15 985 рублей за 2012 год) и 8673 рублей 14 копеек пени.

Затем, 08.02.2013 налоговым органом в адрес налогоплательщика выставлено требование N 82640 по тем же налоговым периодам об уплате 505 385 рублей 96 копеек налога на прибыль (в том числе: 489 400 рублей 96 копеек за 1 квартал 2009 года и 15 985 рублей за 2012 год) и 553 рублей 03 копеек пени.

07 марта 2013 года налоговый орган произвел зачет задолженности в счет имеющейся переплаты, о чем уведомил налогоплательщика извещением от 07.03.2013 N 31684. В связи с проведением зачета требование от 08.02.2013 N 82640 налоговым органом было отозвано.

Посчитав произведенный зачет незаконным, ОАО "ИнтехБанк" оспорило соответствующие действия инспекции в судебном порядке.

Судебные инстанции удовлетворили заявленные требования ввиду следующего.

Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Вместе с тем, в Налоговом кодексе Российской Федерации установлены временные пределы осуществления мер государственного принуждения, связанные с взысканием налога и направленные на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, на что неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (постановления от 27.04.2001 N 7-П, от 10.04.2003 N 5-П, от 14.07.2005 N 9-П, определения от 21.04.2005 N 191-О, от 08.02.2007 N 381-О-П).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 15.09.2009 N 6544/09 указал, что поскольку зачет является разновидностью (формой) уплаты налога, на него распространяются общие положения Налогового кодекса Российской Федерации, определяющие сроки реализации права налоговых органов на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, которые подлежат применению, в том числе и при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности.

Следовательно, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации не допускает возможности проведения зачета излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, по которой сроки на принудительное взыскание, установленные статьями 46-48, 69, 70 и 78 Кодекса, истекли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

При данных обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о том, что сроки на принудительное взыскание задолженности заявителя, учитываемой в карточке расчетов с бюджетом за 1 квартал 2009 года, истекли, и оснований для взыскания этой задолженности не имеется. Оспариваемый зачет, произведенный налоговым органом в 2013 году по недоимке за 1 квартал 2009 года, противоречит положениям статей 46, 70 и 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, как указано судами, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 02.07.2013 по делу N А65-8720/2013 признано недействительным требование инспекции от 08.02.2013 N 82640. В рамках названного дела судом установлено, что наличие задолженности налогоплательщика по налогу на прибыль и пени за 1 квартал 2009 года налоговым органом не подтверждено.

Таким образом, суды правомерно удовлетворили требования ОАО "ИнтехБанк", признав действия ИФНС России по Московскому району г. Казани, выразившиеся в проведении зачета, указанного в извещении от 07.03.2013 N 31684, незаконными.

Доводы кассационной жалобы не опровергают обстоятельств, установленных судами при рассмотрении настоящего дела, и направлены на переоценку их выводов. Нарушений судами норм материального и процессуального права не выявлено, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалованных судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.10.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2013 по делу N А65-15360/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Р.Р. Мухаметшин Л.Ф. Хабибуллин