Комментарий к Федеральному закону от 30.05.2001 N 71-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (главу 23 "Налог на доходы физических лиц")" (В.М. Акимова, "Налоговый вестник", N 8, август 2001 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 30.05.2001 N 71-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
(главу 23 "Налог на доходы физических лиц")"

1. Особенности определения налоговой базы в отношении доходов от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

Одним из видов дохода физических лиц, подлежащих обложению налогом на доходы, согласно главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) признается доход, полученный в результате совершенных сделок с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

Вновь вводимой ст.214.1 НК РФ устанавливается механизм определения налоговой базы в отношении доходов от операций с ценными бумагами, а также от фьючерсных и опционных биржевых сделок, базовым активом по которым являются ценные бумаги, а также исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с таких доходов.

Положения ст.214.1 НК РФ применяются для определения налоговой базы в отношении доходов, полученных по следующим операциям:

1) купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

2) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

3) с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

4) с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Статьей 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в ред. от 26.11.1998 N 182-ФЗ) обращение ценных бумаг осуществляется путем заключения гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.

Согласно ст.5 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" под деятельностью по управлению ценными бумагами признается осуществление юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц:

- ценными бумагами;

- денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги;

- денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе управления ценными бумагами.

Порядок осуществления деятельности по управлению ценными бумагами, права и обязанности управляющего определяются законодательством Российской Федерации и договорами.

Порядок определения доходов и налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг в зависимости от категории ценных бумаг: обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг - установлен п.3 и 4 ст.214.1 НК РФ.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

По каждой сделке купли-продажи ценных бумаг доход определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг) и документально подтвержденными.

К указанным расходам относятся:

- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

- оплата услуг, оказываемых депозитарием;

- комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

- биржевой сбор (комиссия);

- оплата услуг регистратора;

- другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплатой услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Пример.

В 2001 году осуществлены две сделки по реализации ценных бумаг.

1. 5 июля 2001 года реализованы ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Сумма, полученная от их реализации, составила 200 000 руб., а фактические расходы, связанные с их куплей-продажей, - 150 000 руб. Налоговая база по данной операции с ценными бумагами составила 50 000 руб. (200 000 руб. - 150 000 руб.).

2. Вторая сделка совершена 1 октября 2001 года. Сумма, полученная от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, составила 180 000 рублей, а фактически произведенные расходы, связанные с их куплей-продажей, - 170 000 руб. Налоговая база по данной операции с ценными бумагами составила 10 000 руб.(180 000 руб. - 170 000 руб.).

В расходы налогоплательщика включается также сумма процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России.

Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.

По сделке с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. Предельная граница колебаний рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющих соответствующую лицензию ФКЦБ России, установлена в размере 19,5% распоряжением ФКЦБ России от 05.10.1998 N 1087-р.

Рассмотрим порядок определения размера убытка, принимаемого для определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, на следующих примерах.

Пример.

В 2001 году реализованы ценные бумаги.

Первая сделка совершена 1 августа 2001 года. Сумма, полученная от реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, составила 150 000 руб., а расходы, связанные с их куплей-продажей, составили 130 000 руб. Налоговая база от первой сделки составила 2000 руб.

Вторая сделка совершена 3 августа 2001 года. Сумма, полученная от реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, составила 10 000 руб., а расходы, связанные с их куплей-продажей, - 18 000 руб. Размер убытка по данной сделке составил 8000 руб. Рыночная средневзвешенная цена этого вида ценных бумаг на дату их реализации составила 18 000 руб., а с учетом нижней границы колебания рыночной цены - 14 490 руб. [18 000 руб. - (18 000 руб. х 0,195]. Убыток от реализации этих ценных бумаг в пределах нижней границы колебания рыночной цены составил 3510 руб. (14 490 руб. - 18 000 руб.). Размер убытка от реализации ценных бумаг в пределах нижней границы колебания рыночной цены, не принимаемый на уменьшение налоговой базы, составляет 4490 руб. (10 000 руб. - 14 490 руб.).

Налоговая база определяется по совокупности двух указанных сделок.

Совокупная сумма доходов по двум сделкам составила 160 000 руб. (150 000 руб. + 10 000 руб.), сумма расходов с учетом убытка по второй сделке, принимаемого к вычету, - 143 510 руб. (130 000 руб. + 18 000 руб. - 4490 руб.). Налоговая база по этим операциям составила 16 490 руб. (160 000 руб. - 143 510 руб.).

Пример.

В 2001 году совершены две сделки по реализации ценных бумаг.

Первая сделка совершена 5 июля 2001 года. Сумма, полученная от реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, составила 150 000 руб., а расходы, связанные с их куплей-продажей, - 120 000 руб. Налоговая база от этой сделки составила 30 000 руб.

Вторая сделка совершена 3 августа 2001 года. Сумма, полученная от реализации акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, составила 100 000 руб., а расходы, связанные с их куплей-продажей, - 110 000 руб. Налоговая база по второй сделке принимается равной нулю.

Сумма полученного убытка по второй сделке с ценными бумагами 30 000 руб. не уменьшает налоговую базу по первой сделке с ценными бумагами.

Налоговая база по двум сделкам с ценными бумагами, совершенными в 2001 году, составила 30 000 руб. (150 000 руб. + 100 000 руб. - 120 000 руб. - 100 000 руб.).

Что касается операций купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, то сумма, полученная от их реализации, уменьшается на сумму документально подтвержденных и фактически произведенных расходов, а также на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Пример.

В 2001 году осуществлены две операции с ценными бумагами.

Первая сделка осуществлена 5 июля 2001 года. Сумма, полученная от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, составила 150 000 руб., а расходы, связанные с их куплей-продажей, - 130 000 руб. При этом эти ценные бумаги на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Доход, полученный от данной сделки, составил 20 000 руб.

Вторая сделка осуществлена 3 августа 2001 года. Сумма, полученная от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, составила 6000 руб., а расходы, связанные с их куплей-продажей, составили 13 000 руб. Размер убытка по данной сделке составил 7000 руб.

Налоговая база определяется по совокупности двух указанных сделок. Для этого необходимо определить сумму убытка, принимаемого для уменьшения дохода, полученного от первой сделки. Рыночная средневзвешенная цена этого вида ценных бумаг на дату их реализации 8000 руб. уменьшается на установленный размер границы колебания рыночной цены 6440 руб. [8000 руб. - (8000 руб. х 0,195)]. Убыток от второй сделки в пределах нижней границы колебания рыночной цены составил 6560 руб. (6440 руб. - 10 000 руб. - 2000 руб. - 1000 руб.). Размер убытка от реализации ценных бумаг в пределах нижней границы колебания рыночной цены, не принимаемый на уменьшение налоговой базы, составляет 440 руб. (6000 руб. - 6440 руб.).

Совокупная сумма доходов по двум сделкам составила 156 000 руб. (150 000 руб. + 6000 руб.), сумма расходов к вычету с учетом принимаемого убытка по второй сделке составила 142 560 руб. (130 000 руб. + 13 000 руб. - 440 руб.). Налоговая база по этим операциям составила 13 440 руб. (156 000 руб. - 142 560 руб.).

В случае если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 п.1 ст.220 НК РФ.

Порядок определения налоговой базы в отношении доходов по фьючерсным и опционным сделкам установлен п.5 и 6 ст.214.1 НК РФ. По таким сделкам налоговая база определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. При этом налоговая база по таким сделкам увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам.

В отношении операций с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги, предусматривается, что доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом. Порядок отнесения сделок с финансовыми инструментами срочных сделок к сделкам, заключаемым в целях снижения рисков изменения цены базисного актива, определяется федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными на то Правительством РФ.

Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим, определяется в аналогичном порядке, установленном по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым не через доверительного управляющего.

По таким операциям в расходы налогоплательщика включаются суммы, уплаченные учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), для выгодоприобретателя, не являющегося учредителем доверительного управления, указанный доход устанавливается с учетом условий договора доверительного управления.

В случае если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода.

Пример.

Налогоплательщиком в 2001 году получены следующие виды доходов:

7 сентября 2001 года сумма, полученная от реализации 100 акций, составила 120 000 руб.(расходы налогоплательщика, связанные с приобретением, реализацией и хранением этих ценных бумаг, составили 100 000 руб.);

25 января 2001 года им были получены по этим акциям дивиденды в сумме 10 000 руб.

В этом случае у налогоплательщика определяется два вида налоговой базы:

от продажи ценных бумаг в сумме 20 000 руб. (120 000 руб. - 100 000 руб.);

налоговая база в виде дивидендов в сумме 10 000 руб.

Налог исчисляется и уплачивается отдельно с каждого вида налоговой базы.

Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, то такие расходы распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории).

Пример.

5 июля 2001 года приобретено 1000 акций за 120 000 руб., расходы по оплате услуг по их приобретению составили 6000 руб. Общая сумма расходов на приобретение 1000 акций составила 126 000 руб., а доля расхода на приобретение одной акции - 126 руб. [120 000 руб. + 6000 руб.) : 1000 акций].

20 ноября 2001 года из этого пакета акций реализовано 800 акций за 120 000 руб. Расходы по их реализации составили 10 000 руб., а расходы по их приобретению - 100 800 руб. (126 руб. х 800 акций).

Налоговая база по совершенным сделкам с учетом фактических расходов, связанных с приобретением и реализацией 800 акций, за 2001 год составила 9200 руб. (120 000 руб. - 10 000 руб. - 100 800 руб.).

При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории).

Предусматривается, что убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), совершенным в налоговом периоде, уменьшает доходы по указанным операциям. Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), уменьшает доходы, полученные по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, а доходы, полученные по указанным операциям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), совершенным в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок соответственно.

Определение налоговой базы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц осуществляются:

налоговым агентом - источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим, иным лицом, совершающим операции по договору поручения и иному подобному договору в пользу налогоплательщика);

налоговым органом - на основании налоговой декларации, подаваемой налогоплательщиком в налоговый орган.

Налоговые агенты определяют налоговую базу в отношении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги:

по окончании налогового периода - по состоянию на 31 декабря налогового периода;

в течение налогового периода - в день выплаты налогоплательщику денежных средств.

Для определения налоговой базы по операциям:

с ценными бумагами принимается либо вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, либо имущественный налоговый вычет, предусмотренный абзацем первым подпункта 1 ст.220 НК РФ;

с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, принимается вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

При наличии нескольких источников выплаты дохода по операциям с ценными бумагами имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника выплаты дохода по выбору налогоплательщика. Если расчет и уплата налога производятся налоговым агентом, то имущественный налоговый вычет предоставляется с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Указанные вычеты предоставляются:

налоговым агентом на основании заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на вычеты;

налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации, заявления и документов, подтверждающих право на вычеты.

При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с настоящей статьей, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.

Пример.

9 июля 2001 года приобретены ценные бумаги стоимостью 100 000 руб., расходы по оплате услуг по их приобретению составили 2000 руб. 1 августа 2001 года эти ценные бумаги были реализованы за 120 000 руб., а расходы по их реализации составили 3000 руб.

Налоговая база по двум сделкам определяется с учетом документально подтвержденных и фактически произведенных расходов по приобретению и реализации ценных бумаг в размере 15 000 руб. (120 000 руб. - 100 000 руб. - 2000 руб. - 3 000 руб.). 11 июля 2001 года налогоплательщику выплачивается 5000 руб.

Налог исчисляется в сумме 93 руб. с доли выплачиваемых налогоплательщику денежных средств 714 руб. 29 коп. [15 000 руб. х (5000 руб. : 105 000 руб.)].

Сумма исчисленного налога на доходы физических лиц налоговым агентом уплачивается в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении до истечения срока действия договора доверительного управления или до окончания налогового периода, налог уплачивается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых учредителю доверительного управления (выгодоприобретателю) средств.

Под выплатой денежных средств следует понимать выплату наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания суммы налога на доходы физических лиц и сумме задолженности по налогу, образовавшейся за налогоплательщиком. В этом случае уплата налога на доходы физических лиц осуществляется налогоплательщиком на основании налогового уведомления об уплате налога налогового органа в два платежа равными долями: первый платеж осуществляется не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления; второй платеж - не позднее 30 дней после первого срока уплаты налога.

Если налогоплательщик не полностью воспользовался налоговыми вычетами в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок у источника выплаты, то он вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, которые представляет в налоговый орган по месту постоянного жительства в порядке, установленном ст.228 и 229 Кодекса.

Налог исчисляется и уплачивается:

по налоговой ставке 13% - в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

по налоговой ставке 30% - в отношении доходов по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

2. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных

Налогоплательщики могут приобрести ценные бумаги по ценам ниже рыночных. В этом случае налогоплательщик получает доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается ФКЦБ России.

ФКЦБ России письмом от 20.04.1999 N АК-02/2043 рекомендовала профессиональным участникам рынка ценных бумаг руководствоваться порядком расчета, установленным распоряжением ФКЦБ России от 05.10.1998 N 1087-р "Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены".

Указанным распоряжением ФКЦБ России определено, что предельная граница колебаний рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющих соответствующую лицензию ФКЦБ России, принимается в размере 19,5%.

Рыночная цена эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению через организатора торговли, рассчитывается следующим образом.

1. В случае если в течение торгового дня на дату расчета рыночной цены по ценной бумаге было совершено десять и более сделок через организатора торговли, то рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли.

2. В случае если в течение торгового дня по ценной бумаге на дату расчета рыночной цены было совершено менее десяти сделок через организатора торговли (в том числе отсутствие сделок), то рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги по последним десяти сделкам, совершенным в течение последних 90 торговых дней через организатора торговли.

3. В случае если по ценной бумаге в течение последних 90 торговых дней через организатора торговли было совершено менее десяти сделок, то рыночная цена не рассчитывается.

Согласно п.5.1 Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденных постановлением ФКЦБ России от 27.11.1997 N 40, если по одной и той же ценной бумаге на дату расчета рыночной цены сделки совершались через двух или более организаторов торговли, то предприятие, организация вправе самостоятельно выбрать организатора торговли для расчета рыночной цены.

Пример.

5 июля 2001 года налогоплательщик приобрел 100 акций по 75 руб. за одну акцию. Рыночная средневзвешенная цена этого вида ценных бумаг на дату их приобретения составила 100 руб. за одну акцию, а с учетом границы колебания рыночной цены нижний предел рыночной средневзвешенной цены одной акции составил 80 руб. 50 коп. [100 руб. - (100 руб. х 0,195)].

Материальная выгода в результате приобретения одной акции по ценам ниже рыночных в пределах нижней границы колебания рыночной цены составляет 5 руб. 50 коп. (80 руб. 50 коп. - 75 руб.), а по всему пакету акций - 550 руб. (5 руб. 50 коп. х 100 акций).

3. Доходы, освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц

Пункт 27 ст.217 НК РФ дополнен еще одним видом доходов, не подлежащих обложению налогом, - процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным физическими лицами до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, при условии начисления процентов по вкладу исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России в течение периода, за который начислены проценты.

Статья 217 НК РФ дополняется также новым пунктом, предусматривающим освобождение от обложения налогом выигрышей по облигациям государственных займов Российской Федерации и сумм, получаемых в погашение указанных облигаций.

Эти новые положения вводятся в действие с 1 января 2001 года, а не с 3 июля 2001 года, и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2001 года.

4. Уплата налога с выигрышей

Устанавливается новый порядок в исчислении суммы налога в отношении выигрышей, выплачиваемых организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

С учетом изменений, внесенных в ст.224 НК РФ, исчисление налога с указанных доходов физическими лицами осуществляется:

с выигрышей, полученных до 3 июля 2001 года, - по ставке 35%;

с выигрышей, полученных начиная с 3 июля 2001 года, - по ставке 13%.

При этом налогообложение выигрышей, получаемых физическими лицами-нерезидентами Российской Федерации от организаторов тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), осуществляется по ставке 30% независимо от даты получения такого дохода.

В.М. Акимова,

государственный советник налоговой службы III ранга

"Налоговый вестник", N 8, август 2001 г.