Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24 апреля 2014 г. N Ф06-5535/13 по делу N А49-5942/2013

г. Казань

24 апреля 2014 г.

Дело N А49-5942/2013

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Гариповой Ф.Г., Логинова О.В.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Пензенского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 06.11.2013 (судья Петрова Н.Н.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 (председательствующий судья Марчик Н.Ю., судьи Бажан П.В., Рогалева Е.М.)

по делу N А49-5942/2013

по заявлению открытого акционерного общества "Пензадизельмаш" (ОГРН 1045803507970), г. Пенза, к государственному учреждению - Пензенское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, г. Пенза, о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Пензадизельмаш" (далее - заявитель, ОАО "Пензадизельмаш", общество) обратилось с заявлением в арбитражный суд к государственному учреждению - Пензенское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ответчик, фонд социального страхования), с учетом принятого в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнения, о признании недействительными:

- решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 04.07.2013 N 580137136 в части доначисления страховых взносов в размере 31 609,53 руб., пени в размере 136,01 руб., а также привлечения к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 6321,91 руб.;

- решения о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение и ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 04.07.2013 N 580137136 в части доначисления страховых взносов в размере 18 270,64 руб., пени в размере 112,46 руб., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) в виде штрафа в размере 3654,14 руб.

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 06.11.2013, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014, заявленные требования удовлетворены частично.

Признано недействительным как не соответствующее нормам Федерального закона N 212-ФЗ решение филиала отделения Фонда социального страхования о привлечении ОАО "Пензадизельмаш" к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 04.07.2013 N 580137136 в части доначисления страховых взносов в размере 2173,04 руб., пеней в размере 15,01 руб., а также в части привлечения к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 434,61 руб.

Признано недействительным как не соответствующее нормам Федерального закона N 125-ФЗ решение отделения Фонда социального страхования о привлечении ОАО "Пензадизельмаш" к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 04.07.2013 N 580137136 в части доначисления страховых взносов в размере 2583,16 руб., пеней в размере 22,39 руб., а также в части привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 19 Федерального закона N 125-ФЗ, в виде штрафа в размере 516,64 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

При этом суд обязал отделение Фонда социального страхования устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Отделение Фонда социального страхования, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить в части удовлетворения требований ОАО "Пензадизельмаш" и принять в указанной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

В соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, в период с 18.03.2013 по 04.04.2013 отделением Фонда социального страхования проведена выездная проверка ОАО "Пензадизельмаш" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой составлены акт проверки от 03.06.2013 N 580137136 (т. 1 л.д. 75-89), принято решение от 04.07.2013 N 580137136 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Данным решением обществу предложено оплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 32 362,37 руб., пени в сумме 1006,23 руб., 6472,47 руб. штрафа, предусмотренного частью 1 статьи 47 Закона N 122-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы.

Также в период с 18.03.2013 по 04.04.2013 отделением Фонда социального страхования проведена документальная выездная проверка ОАО "Пензадизельмаш" по вопросам начисления, уплаты страхователем взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходование этих средств за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой составлены акт проверки от 03.06.2013 N 580137136н/с (т. 1 л.д. 39-50), принято решение от 04.07.2013 N 580137136 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (т. 1 л.д. 61-71).

Названным решением обществу предложено оплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 18 609,80 руб., пени в сумме 1521,77 руб., 3721,96 штрафа, предусмотренного абзацем пятым пункта 1 статьи 19 Федерального закона N 125-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы.

Основанием для принятия отделения Фонда социального страхования решений в оспариваемых частях явились выводы учреждения о занижении заявителем облагаемой базы для начисления страховых взносов в результате не включения в нее выплат, производимых обществом своим работникам в размере среднего заработка: в период прохождения военных сборов; начисленные за предоставление дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом; начисленные работникам - донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха.

Общество, не согласившись с названными решениями фонда социального страхования, обратилось в арбитражный суд о признании их недействительными в оспариваемой части.

В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212 не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В силу положений статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Другой вид компенсационных выплат определен статьей 129 ТК РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно пункту 2 статьи 22 Федерального закона N 125-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя.

Пунктами 1 и 2 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ предусмотрено, что под объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

В ходе проведенной проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством фондом социального страхования установлено, что ОАО "Пензадизельмаш", в нарушение пункта 1 статьи 7 и пунктов 1, 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, в 2011 году не начислялись страховые взносы на оплату дополнительных выходных дней, которые предоставлялись работодателем одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами, в сумме 66 199,35 руб. В нарушение статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ данная сумма не была включена в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем обществу доначислены страховые взносы в сумме 1919, 78 руб., соответствующие суммы пени и штрафа.

В ходе проведенной проверки по вопросам начисления, уплаты страхователем взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходование этих средств отделением Фонда социального страхования установлено ОАО "Пензадизельмаш", в нарушение пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ и пункта 3 Правил, в 2011 и 2012 годах не начислялись страховые взносы на оплату дополнительных дней, которые представлялись одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами, в сумме 189 971,31 руб., в связи с чем обществу доначислены страховые взносы в сумме 2469,63 руб., соответствующие суммы пени и штрафа.

Основанием для доначисления указанных выше страховых взносов явился вывод ответчика о том, что выплаты, произведенные работникам для ухода за детьми-инвалидами, подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Признавая данный вывод фонда социального страхования ошибочным, суды правомерно исходили из следующего.

В соответствии со статьей 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Поскольку оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не является вознаграждением за труд, а является по существу гарантированной государством компенсацией лицам, исполняющим семейные обязанности, эти выплаты в силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 121-ФЗ и пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами.

Аналогичная правовая позиция выражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 N 1798/10, в той части, что спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Таким образом, данные выплаты являются компенсационными, по своему характеру не относятся к выплатам, предусмотренным в статьях 129, 164 ТК РФ, следовательно, являются самостоятельным видом компенсационных выплат.

Выплаты, производимые работникам для ухода за детьми-инвалидами на основании статьи 262 ТК РФ, не могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Указанные выплаты производятся в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

При таких обстоятельствах судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о неправомерном включении ответчиком в базу для начисления страховых взносов выплат, произведенных работникам ОАО "Пензадизельмаш" по уходу за детьми-инвалидами, и, соответственно, необоснованном доначислении заявителю страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1919,78 руб., пеней в размере 13,15 руб., привлечении к ответственности в виде штрафа в размере 383,96 руб., страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 2469,63 руб., пени в размере 20,94 руб. и штрафа в размере 493,93 руб.

В ходе проведенной проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством фондом социального страхования также установлено, что ОАО "Пензадизельмаш", в нарушение пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, в 2011 году не начислялись страховые взносы на суммы среднего заработка, начисленные работникам в период прохождения ими военных сборов, в размере 8733,27 руб. В нарушение статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ данная сумма не была включена в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем обществу доначислены страховые взносы в сумме 253,26 руб., соответствующие суммы пени и штрафа.

В ходе проведенной проверки по вопросам начисления, уплаты страхователем взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходование этих средств отделением Фонда социального страхования установлено, что ОАО "Пензадизельмаш", в нарушение пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ и пункта 3 Правил, не начислялись взносы в 2011 году на суммы среднего заработка, начисленные работникам в период прохождения ими военных сборов, в размере 8733,27 руб., в связи с чем обществу доначислены страховые взносы в сумме 113,53 руб., соответствующие суммы пени и штрафа.

Основанием для доначисления указанных выше страховых взносов явился вывод ответчика о том, что выплаты, произведенные работникам, призванным на военные сборы, подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Признавая данный вывод фонда социального страхования ошибочным, судами не учтены следующие обстоятельства.

В соответствии со статьей 170 ТК РФ работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

Пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ) определено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.

Таким образом, в отношении работающих граждан, освобожденных от работы с сохранением за ними места работы (должности) на время исполнения им государственных обязанностей, в данном случае - прохождения военных сборов работодатель несет обязанность по выплате заработной платы, с соответствующими отчислениями исходя из фонда оплаты труда.

При этом согласно пункту 7 статьи 1 Закона N 53-ФЗ компенсация расходов, понесенных работодателем, является расходным обязательством Российской Федерации и осуществляется в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 2 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Закона N 53-ФЗ, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 N 704, установлено, что компенсации подлежат расходы организаций, связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы.

Компенсация данных расходов согласно пункту 2 указанных Правил осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Средний заработок, сохраняемый на время нахождения работающего гражданина на военных сборах, в Перечне выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносами, установленный в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ, не поименован.

Поскольку в период военных сборов работающие граждане освобождаются от исполнения трудовых обязанностей, но трудовые отношения между ними и работодателем не прекращаются, средний заработок, выплачиваемый в период прохождения военных сборов, облагается страховыми взносами.

При таких обстоятельствах, судебные акты в части удовлетворения требований общества по компенсации расходов, понесенных в связи с реализацией Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" подлежит отменить. В указанной части в удовлетворении требований общества отказать. В остальной обжалуемой части судебные акты подлежит оставить без изменения.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 06.11.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 по делу N А49-5942/2013 в части удовлетворения требований открытого акционерного общества "Пензадизельмаш" по компенсации расходов, понесенных в связи с реализацией Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" отменить. В указанной части в удовлетворении требований открытого акционерного общества "Пензадизельмаш" отказать. В остальной обжалуемой части судебные акты оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р. Гатауллина

Судьи

Ф.Г. Гарипова О.В. Логинов