Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 29 апреля 2014 г. N Ф06-5518/13 по делу N А65-15922/2013

г. Казань

29 апреля 2014 г.

Дело N А65-15922/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 24 апреля 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 апреля 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гариповой Ф.Г.,

судей Логинова О.В., Гатауллиной Л.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Чубаровой М.Н., доверенность от 16.08.2013, Галимзяновой С.А., доверенность от 04.06.2013,

ответчика - Кривенького В.И., доверенность от 14.01.2014 N 01-14,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного Учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Набережные Челны Республики Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.09.2013 (судья Абдуллаев А.Г.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2014 (председательствующий судья Апаркин В.Н., судьи Бажан П.В., Засыпкина Т.С.)

по делу N А65-15922/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "МЕГА - ТРАНС" (ОГРН 1061650052640, ИНН 1650140046), г. Набережные Челны Республики Татарстан, к Государственному Учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Набережные Челны Республики Татарстан о признании недействительными пунктов 4-6 решения от 01.07.2013 N 013/401/34-2013,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "МЕГА-ТРАНС" (далее - ООО "МЕГА - ТРАНС", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - управление пенсионного фонда) о признании незаконным решения от 01.07.2013 N 013/401/34-2013 в части доначисления страховых взносов в сумме 30 717 088 руб., пеней в сумме 4 837 189 руб. 66 коп., штрафа в размере 6 143 418 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.09.2013 заявленные требования ООО "МЕГА-ТРАНС" удовлетворены, решение управления пенсионного фонда от 01.07.2013 N 013/401/34-2013 о признании незаконным решения в части доначисления страховых взносов в сумме 30 717 088 руб., пеней в сумме 4 837 189 руб. 66 коп., штрафа в размере 6 143 418 руб. признано недействительным и отменено.

Кроме того, с управления пенсионного фонда в пользу общества взысканы расходы по оплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2014 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.09.2013 оставлено без изменения.

Управление пенсионного фонда обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.09.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2014 отменить, отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, управлением пенсионного фонда была проведена выездная проверка ООО "МЕГА-ТРАНС" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2010 по 01.01.2012, по результатам которой составлен акт проверки от 03.06.2013 N 013/401/34-2013

01.07.2013 на основании акта проверки управлением пенсионного фонда было принято решение N 013/401/34-2013 о привлечении ООО "МЕГА-ТРАНС" к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах) в виде взыскания штрафа в размере 6 143 449 руб.

Данным решением обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 30 717 245 руб., а также пени в размере 4 837 189 руб. 66 коп.

Судебные инстанции, удовлетворяя требования заявителя, обоснованно исходили из следующего.

Согласно части 1 статьи 7 Закона о страховых взносах объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона о страховых взносах база для начисления страховых взносов для плательщиков - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона о страховых взносах.

В силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

На основании части 1 статьи 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

В части 2 этой же статьи установлено, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

По делу установлено, что общество осуществляет деятельность в области автомобильных грузовых перевозок и возмещает водителям экспедиторам расходы, связанные со служебными поездками, за каждые сутки, проведенные вне места постоянного жительства. Данные выплаты осуществлялись в соответствии с Положением о порядке возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников общества и приказами о возмещении расходов при исполнении трудовых обязанностей. Согласно статье 164, 168.1 ТК РФ от 02.01.2010 N 8 и от 31.08.20114 N 450 в размере 700 руб. и 1000 руб. соответственно.

Указанными локальными актами ООО "МЕГА - ТРАНС", принятыми в соответствии со статьей 164, 168.1 ТК РФ, определен порядок компенсации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути, расходов связанными со служебными поездками, в том числе по проезду, по найму жилого помещения, а также иные расходы, произведенные с согласия работодателя.

Данные выплаты представляют собой компенсационные выплаты по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Исходя из указанных обстоятельств, суды пришли к выводу о том, что выплаченные суммы, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной поездкой произведенных с разрешения работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Следовательно, денежные средства, выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные поездки, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому не подлежат обложению страховыми взносами.

Спорные выплаты представляют собой компенсацию, предусмотренную подпунктом 4 пункта 2 части 1 статьи 9 Закона о страховых взносах.

Довод налогового органа об отсутствии каких-либо документов, подтверждающих что работники во время служебных командировок несли какие-либо расходы опровергаются материалами дела. В качестве таких документов предоставлены трудовые договора, отчеты о служебных поездках, приведенные приложением N 2 Положения о порядке возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников от 01.02.2007, путевые листы, товарно - транспортные накладные, акты оказанных услуг.

Данные документы содержат информацию о водителе, маршруте движения транспортного средства и продолжительности поездки. Указанные документы подтверждают факт нахождения работника в разъезде. По своему характеру данная компенсация (суточные) не предполагают возмещение документального подтверждения расходов, а определяется исходя из продолжительности поездки.

В части страховых взносов в размере 59 977 руб. 08 коп, доначисленных управлением пенсионного фонда на сумму выданных работникам в качестве новогодних подарков рекламных комплектов на сумму 192 854 руб. 68 коп, суды также обоснованно признали неправомерным.

При этом исходили из того, что спорные выплаты, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой элементом оплаты труда. В связи с чем не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Исходя из вышеизложенного, коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 17.09.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2014 по делу N А65-15922/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Ф.Г. Гарипова

Судьи

О.В. Логинов Л.Р. Гатауллина