Начисляются ли налоги и социальные взносы на суммы материальной помощи к отпуску, материальной помощи к юбилею, свадьбе, рождению ребенка, а также на премии, если они выплачиваются за счет собственных средств, оставшихся у предприятия после уплаты налога на прибыль?
Материальная помощь, оказанная работникам, может быть разделена на две основные группы:
материальная помощь, выплачиваемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами (в связи со смертью работника или членов его семьи, в возмещение вреда, причиненного террористическим актом, и т. д.);
материальная помощь, оказываемая работникам вне связи с чрезвычайными обстоятельствами, в том числе к отпуску, юбилею, свадьбе, рождению ребенка, на лечение, в связи с тяжелым материальным положением работника и т. п.
Суммы материальной помощи, оказанной в связи с чрезвычайными обстоятельствами, не подлежат обложению ни налогом на доходы физических лиц (п.8 ст.217 НК РФ), ни единым социальным налогом (подп.3 п.1 ст.238 НК РФ); на эти суммы не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.7, 8 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).
Что касается материальной помощи, оказываемой в иных (не чрезвычайных) обстоятельствах, то порядок ее налогообложения определяется следующим.
От обложения единым социальным налогом освобождаются суммы материальной помощи:
- оказываемой работодателями-организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период (п.2 ст.238 НК РФ);
- оказываемой работодателями-организациями, не являющимися бюджетными, как своим работникам, так и иным лицам за счет средств, оставшихся у предприятия после уплаты налога на прибыль (п.4 ст.236 НК РФ). При этом размер материальной помощи (до 2000 руб. или больше) не имеет значения.
От обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в части, не превышающей 2000 руб. за налоговый период (п.28 ст.217 НК РФ). Данный порядок распространяется на все виды материальной помощи, в том числе оказываемой к отпуску, юбилею, свадьбе, рождению ребенка, на лечение и т. п.
Таким образом, если в течение налогового периода (календарного года) работнику несколько раз оказывается материальная помощь (например, к отпуску - 1500 руб., свадьбе - 1000 руб., на лечение - 1800 руб.), то вся сумма, превышающая 2000 руб. (для рассматриваемого случая - 2300 руб. (1500 руб. + 1000 руб. + 1800 руб - 2000 руб.), облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Обратите внимание: налог на доходы физических лиц не начисляется также на не превышающие 2000 руб. за налоговый период суммы возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.
Следовательно, если вместо материальной помощи на лечение работнику будут возмещены его расходы по приобретению медикаментов, назначенных ему лечащим врачом, то он сможет воспользоваться дополнительной льготой.
Например, работнику в течение календарного года оказана материальная помощь к отпуску - 1500 руб. и к свадьбе - 1000 руб.; кроме того, работнику возмещены его расходы на приобретение медикаментов (в соответствии с представленными им рецептом, выписанным лечащим врачом, и документами, подтверждающими факт оплаты лекарств) - 1800 руб. В этом случае работник должен заплатить налог только с суммы 500 руб. (1500 руб. + 1000 руб. - 2000 руб.).
Освобождения от начисления страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для выплат в виде материальной помощи (в случаях, не являющихся чрезвычайными) не предусмотрено.
Е. Воробьева,
эксперт "БП"
1 августа 2001 г.
Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 38, август 2001 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Предлагаемый материал содержится в еженедельнике "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". Газета зарегистрирована в Министерстве печати и массовой информации РФ, регистрационный N 1065. E-mail редакции "Бухгалтерского приложения" - buhgalt@akdi.ru.