Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 20 мая 2014 г. N Ф06-5158/13 по делу N А55-15433/2013

г. Казань

20 мая 2014 г.

Дело N А55-15433/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 мая 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гариповой Ф.Г.,

судей Логинова О.В., Гатауллиной Л.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Павлова М.И., доверенность от 26.12.2013,

ответчика - Дзюба Р.В., доверенность от 10.01.2014,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Самаранефтепродукт"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 11.10.2013 (судья Коршикова Е.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2013 (председательствующий судья Захарова Е.И., судьи Семушкин В.С., Филиппова Е.Г.)

по делу N А55-15433/2013

по заявлению открытого акционерного общества "Самаранефтепродукт", г. Самара (ИНН 6317019121, ОГРН 1026301421167) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области, г. Самара, о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Самаранефтепродукт" (далее - ОАО "Самаранефтепродукт", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области (далее - Межрайонная ИФНС России по КНП по Самарской области, инспекция, ответчик) от 29.12.2012 N 55 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 11.10.2013 в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2013 решение Арбитражного суда Самарской области от 11.10.2013 оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанные судебные акты, принять новый судебный акт, удовлетворяющий заявление общества о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по КНП по Самарской области от 29.12.2012 N 55 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель инспекции в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившихся в судебное заседание представителей общества и инспекции, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая обществу в удовлетворении требований, пришли к выводу о необоснованности требований заявителя.

Судебная коллегия считает, что выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Как следует из материалов дела, ОАО "Самаранефтепродукт" 20.08.2012 представлена уточненная налоговая декларация N 4 по НДС за 2 квартал 2011 года с заявленной суммой налога к возмещению из бюджета 54 416 423 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде налогоплательщиком налоговая база за 2 квартал 2011 года уменьшена в результате ошибок, допущенных в налоговых периодах за 2 и 3 кварталы 2009 года.

Из материалов камеральной проверки уточненной налоговой деклараций по НДС за 2 квартал 2011 следует, что между ОАО "Самаранефтепродукт" и ООО "РН-КартСамара" заключен договор от 01.07.2008 N Д-1/426 (10620108/0001Д), по условиям которого ОАО "Самаранефтепродукт" является Принципалом, а ООО "РН-КартСамара" - Агентом. Обязанности ОАО "Самаранефтепродукт" по исчислению НДС с иных авансов от покупателей ГСМ - держателей топливных карт возникают при поступлении оплаты, как в денежной, так и в иной форме, как к Агенту, так и к Принципалу.

Судами установлено, что ОАО "Самаранефтепродукт" за период 2009-2011 гг. исчисляло и уплачивало в бюджет суммы НДС с авансовых платежей, поступивших в адрес ООО "РН-КартСамара", в том числе по денежным средствам, перечисленным прочими принципалами, выявленными в дальнейшем по итогам проведенной ООО "РН-КартСамара" инвентаризации по договору от 01.07.2008 N Д-1/426, в том числе: в уточненной налоговой декларации N 6 по НДС за 2 квартал 2009 года от 18.03.2011 и уточненной налоговой декларации N 6 по НДС за 3 квартал 2009 года от 18.03.2011. Результаты инвентаризации отражены ОАО "Самаранефтепродукт" в бухгалтерском и налоговом учете согласно представленных ООО "РН-Карт-Самара" актов инвентаризации, отраженных в "Отчете агента об авансах полученных" за 2 квартал 2011 года, то есть в периоде выявления искажения налогооблагаемой базы по НДС, а не во 2 и 3 кварталах 2009 года, когда допущено искажение налоговой базы по суммам частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2009 году) налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, также в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога и если в налоговой декларации не указан НДС, подлежащий возмещению из бюджета.

По общему правилу только при невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) налогоплательщик праве пересчитать налоговую базу и суммы налога за тот налоговый (отчетный) период, в котором они выявлены (абзац 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ). Если же момент совершения ошибки (искажения) известен, то перерасчет налоговых обязательств производится за предыдущие периоды и налогоплательщик должен представить в инспекцию уточненные налоговые декларации. С 1 января 2010 года пункт 1 статьи 54 НК РФ дополнен новым положением: корректировать базу налогового (отчетного) периода, в котором выявлены ошибки или искажения, относящиеся к прошлым периодам, можно также, если допущенные ошибки (искажения) привели к переплате налога.

Таким образом, при обнаружении ошибок, которые не привели к занижению суммы налога, нет необходимости подавать уточненные налоговые декларации за предыдущие периоды. При выявлении переплаты налога в прошлых периодах налогоплательщик может либо учесть это в текущей декларации, либо подать уточненную за период, в котором была допущена ошибка.

Указанное правило не применяется в отношении налоговых вычетов по НДС, например, если была увеличена ранее заявленная к вычету сумма налога. Это связано с тем, что в статье 54 НК РФ речь идет об ошибках при исчислении налоговой базы. Между тем базой по НДС является стоимость товаров (работ, услуг), рассчитанная на основании указанных в договоре цен, без учета налога (пункт 1 статьи 154 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (пункт 1 статьи 166 НК РФ). Именно эта исчисленная сумма налога уменьшается на установленные статьей 171 НК РФ вычеты.

Таким образом, поскольку вычеты уменьшают не налоговую базу, а исчисленную сумму налога, статья 54 НК РФ к ним не применяется.

Суды правомерно указали, что перерасчет налоговой базы и суммы налога необходимо производить за тот период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения), то есть во 2 и 3 кварталах 2009 года.

Доводы общества о неправомерности пересмотра налоговым органом результатов камеральной налоговой проверки, проведенной ранее на основании уточненной налоговой декларации N 3 за 2 квартал 2011 года при проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации N 4 за 2 квартал 2011 года правомерно отклонены судом апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют.

Суд кассационной инстанции считает, что доводы кассационной жалобы свидетельствуют о несогласии общества с оценкой обстоятельств, доказательств и установленными по делу фактическими обстоятельствами.

С учетом вышеизложенного суды пришли к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований общества.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых по делу судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, коллегия считает доводы кассационной жалобы общества необоснованными и не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 11.10.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2013 по делу N А55-15433/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Ф.Г. Гарипова

Судьи

О.В. Логинов Л.Р. Гатауллина