Комментарий к письму МНС России от 19.07.2001 N ВГ-6-02/559 (В.И. Макарьева, "Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2001 г.)

Комментарий к письму МНС России от 19.07.2001 N ВГ-6-02/559

Основанием для выхода письма МНС России от 19.07.2001 N ВГ-6-02/559 стали следующие документы: письмо Минфина России от 18.10.2000 N 16-00-17/26, приказы Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", - согласно которым предметы со сроком использования свыше 12 месяцев, независимо от их стоимости, должны относиться к основным средствам и учитываться на счете 01 "Основные средства", а предметы со сроком использования менее 12 месяцев - применительно к порядку, установленному для учета материалов, и учитываться на счете 10 "Материалы".

В п.4 ПБУ 6/01 четко определено, что при выполнении одновременно следующих четырех условий активы подлежат учету в составе основных средств:

1) активы должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для нужд организации;

2) активы используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) активы не подлежат перепродаже;

4) способность активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Иначе говоря, согласно подпункту "б" п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, с изменения и дополнениями) в составе основных средств подлежат учету предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре), если срок их использования превышает 12 месяцев.

Однако, принимая во внимание, что Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации является документом, который по уровню выше ПБУ 6/01, а Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, вводится в действие с 1 января 2002 года, у МНС России и Минфина России были определенные основания для принятия положений, изложенных в письме от 19.07.2001 N ВГ-6-02/559.

В подпункте "б" п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, действие которого признано утратившим силу приказом Минфина России от 09.06.2001, определено, что начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - часть материально-производственных запасов, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации.

В связи с изложенным и на основании вывода МНС России, приведенного в вышеуказанном письме, вновь введенное ПБУ 6/01 не отменяет порядок учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, и по этой причине следует руководствоваться при отнесении имущества к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам стоимостным критерием, установленным в п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В то же время, если организации перешли в соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" на новый План счетов и учет основных средств осуществляют с учетом требования ПБУ 6/01, то для целей налогообложения применимы эти нормативные акты, кроме единовременного списания объектов основных средств стоимостью не более 2000 руб., так как это не предусмотрено налоговым законодательством, а именно п.9 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями), которое действует до принятия главы 25 НК РФ.

В.И. Макарьева,

государственный советник налоговой службы II ранга

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2001 г.