Вопрос: Многопрофильное предприятие занимается видами деятельности, облагаемыми разными ставками налога на прибыль. Хозяйственное общество по результатам 2000 года имеет убыток, а от посреднической деятельности - прибыль. Может ли организация, независимо от результатов деятельности в целом по предприятию, уменьшить налогооблагаемую прибыль от посреднической деятельности на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредита банка, полученного и использованного на эти цели? Следует ли в данном случае распределять сумму льготы по видам деятельности? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2001 г.)

Многопрофильное предприятие занимается видами деятельности, облагаемыми разными ставками налога на прибыль, - торговая и посредническая деятельность, виды деятельности, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход от определенных видов деятельности (деятельность нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 5 человек; розничная торговля, осуществляемая через палатки, лотки, столики и другие места организации торговли, не имеющие стационарной торговой площади).

Учитывая, что хозяйственное общество по результатам 2000 года имеет убыток, а от посреднической деятельности - прибыль, просим ответить:

- может ли организация, независимо от результатов деятельности в целом по предприятию, уменьшить налогооблагаемую прибыль от посреднической деятельности на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредита банка, полученного и использованного на эти цели, включая проценты по кредиту;

- следует ли в данном случае распределять сумму льготы по видам деятельности, по одной из которых отсутствует налогооблагаемая прибыль?

В соответствии с подпунктом "а" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных за-тратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Согласно п.2.10 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62), если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

Пунктом 4.7 Инструкции N 62 установлено, что если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам (например полученная от строительства и посреднических операций и сделок), то льготы по налогу на прибыль распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При этом в соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ от 23.02.1999 N 4937/98 указанными пунктами Инструкции N 62 определены порядок исчисления налога по различным ставкам и порядок определения пропорции, в которой в этом случае уменьшается облагаемая прибыль. Причем применение этих норм обусловлено наличием налогооблагаемой прибыли от различных видов деятельности.

Таким образом, вышеуказанная льгота распределяется многопрофильным предприятием пропорционально выручке, полученной от каждого вида прибыльной деятельности.

Пунктом 2.10 Инструкции N 62 установлено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. Для предприятий, осуществляющих торговую деятельность, под выручкой от данного вида деятельности понимается валовая прибыль, определяемая как разность между ценой продажи и ценой покупки реализуемых товаров без НДС и акцизов. При определении общей суммы выручки для указанных целей по торговой деятельности принимается валовая прибыль, а по иным видам деятельности - выручка от реализации продукции (работ, услуг).

При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются многопрофильной организацией пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки вне зависимости от того, прибыльным или убыточным он (вид деятельности) является.

Что касается распределения доходов и расходов от внереализационных операций между посреднической и торговой деятельностью организации, то валовую прибыль от посреднической деятельности формируют доходы (расходы) только по тем внереализационным операциям, которые непосредственно связаны с оказанием посреднических услуг.

Если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных операций к указанному конкретному виду деятельности, то доходы (расходы) от них облагаются по ставке, предусмотренной для налогообложения торговой деятельности.

А.А. Альферович,

советник налоговой службы III ранга

1 сентября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2001 г.