Вопрос: Считаются ли разницы, возникшие при отражении и каждой последующей переоценке требований и обязательств в иностранной валюте на внебалансовых счетах, нереализованной курсовой разницей по открытой валютной позиции, предусмотренной п.57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2001 г.)

Считаются ли разницы, возникшие при отражении и каждой последующей переоценке требований и обязательств в иностранной валюте на внебалансовых счетах, нереализованной курсовой разницей по открытой валютной позиции, предусмотренной п.57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.05.1994 N 490?

Учитываются ли указанные разницы в составе доходов или расходов банка, относимых на финансовые результаты при определении налога на прибыль, если дата исполнения по данной форвардной сделке еще не наступила (например на дату составления годовой бухгалтерской отчетности), то есть относится ли правило, предусмотренное п.57 указанного Положения, к разницам, возникающим на балансовых счетах?

Согласно п.57 Положения N 490 в состав доходов банка, относимых на финансовые результаты, относятся, в частности, доходы в виде положительных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте, включая нереализованные курсовые разницы по открытой валютной позиции. При этом в соответствии с п.22 совместного письма Минфина России от 06.02.1995 N 9, от 07.02.1995 N НП-4-01/121н "О внесении изменений и дополнений в письмо Минфина России и Госналогслужбы России от 21.09.94 N 130, от 23.09.94 N НП-6-01/362" доходы, указанные в абзаце четвертом п.57 названного Положения, относятся в бухгалтерском учете по балансовому счету "Операционные и разные доходы" и участвуют в расчете налогооблагаемой базы.

Согласно п.1.1 инструкции Банка России от 22.05.1996 N 41 "Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками Российской Федерации", утвержденной приказом Банка России от 22.05.1996 N 02-171, в целях названной инструкции под валютной позицией понимаются балансовые активы и пассивы, внебалансовые требования и обязательства в иностранной валюте или драгоценном металле (аффинированном золоте, серебре, платине, палладии).

В соответствии с п.1 и 2 раздела I, а также разделом II Положения "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях", утвержденного приказом Банка России от 21.03.1997 N 02-97, если по сделкам покупки-продажи различных финансовых активов (иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг и т.д.) дата заключения сделки и дата валютирования не совпадают, то обязательства и требования по таким сделкам учитываются на внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования по тем же принципам, что и в балансе банка (по принципу двойной записи; счета активные и пассивные; приход по пассивному счету отражается по кредиту, расход по дебету, а по активному счету - наоборот). При изменении курса иностранной валюты по отношению к рублю осуществляется переоценка требований и обязательств в иностранной валюте. Нереализованная курсовая разница, возникающая при этой переоценке, в день валютирования подлежит переводу на балансовые счета.

Таким образом, нереализованные курсовые разницы по открытой валютной позиции подлежат учету в налоговой базе по налогу на прибыль при наступлении даты валютирования и переносе с внебалансовых счетов в баланс банка с закрытием по счету учета доходов и расходов.

Учет в налоговой базе по налогу на прибыль нереализованных курсовых разниц осуществляется в порядке, установленном Законом РФ N 2116-1.

В.Е. Мурзин,

советник налоговой службы I ранга

1 сентября 2001 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2001 г.