Отчет за 9 месяцев: работа над ошибками (Л. Фомичева, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2001 г.)

Отчет за 9 месяцев: работа над ошибками

Период подготовки к отчетности за 9 месяцев - наиболее благоприятное время для корректировки данных бухгалтерского учета и исправления ошибок. К этому времени выявляются основные тенденции развития и ожидаемые результаты деятельности организации в текущем финансовом году, что позволяет в оставшийся до конца отчетного года период внести необходимые корректировки в систему производственного и финансового планирования организации. Кроме того, подводя итоги производственной деятельности перед последним кварталом отчетного финансового года, целесообразно проверить правильность осуществления бухгалтерского учета и налоговых расчетов, своевременно выявить и устранить возможные ошибки и нарушения.

После выхода новых нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению каждый бухгалтер ждет комментариев, разъяснений специалистов и продолжает вести бухгалтерский учет по-старому. И только осознав изменения и их последствия для бухгалтерского и налогового учета, бухгалтер начинает искать для себя ответ на вопросы: оставить все как есть и надеяться на то, что при будущей налоговой проверке сотрудники налоговой инспекции ничего не найдут, оставить очевидную ошибку именно для проверяющих в надежде на то, что дальше "копать" не будут - все равно ошибки есть, или все-таки исправить ошибки в бухгалтерском учете, пересчитать налоги, доплатить разницу и пени, представив уточняющие расчеты, и жить спокойно. В последнем случае выигрыш очевиден - можно избежать штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога (п.1 ст.122 НК РФ), а то и 40% (вдруг докажут, что налоговая база занижена умышленно).

Общие правила исправления ошибок...

...в первичных учетных документах

В первичные учетные документы (за исключением кассовых и банковских, в которые исправления вносить не допускается) исправления вносятся следующим образом: неправильный текст или суммы аккуратно зачеркиваются одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Сверху над зачеркнутым текстом надписываются исправления, они оговариваются надписью "Исправлено" и подтверждаются подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. При необходимости подписи заверяются печатью.

...в регистрах учета

Так же вносятся исправления в регистры бухгалтерского учета до закрытия отчетного месяца, подведения месячных оборотов и переноса их данных в Главную книгу.

Для исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета, которые обнаружились по истечении отчетного месяца, существуют другие правила: необходимо внести исправления (осуществить исправительные проводки, связанные с доначислением налогов или корректировкой налоговой базы), внести исправления в формы бухгалтерской отчетности, в соответствующие расчеты по налогам и уплатить бюджету причитающиеся суммы налоговых платежей.

...в бухгалтерской отчетности

Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность регулируется п.39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н и п.11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н.

Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за текущий период.

Такой порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых организацией самостоятельно, и в ходе аудиторских, налоговых и иных проверок, проводимых внешними контролирующими органами.

Для исправления ошибок используются исправительные проводки и метод "красное сторно".

Исправительные проводки записываются в случае возникновения необходимости добавить суммы по счетам. Эти проводки делаются обычным образом с указанием, что проводка носит исправительный характер. Пример исправительной проводки при обнаружении занижения затрат текущего периода:

Д-т сч.20, 26, 44 К-т сч.60, 70, 76 - на разницу, недоначисленную сумму.

Сторно (итал. storno) - способ исправления ошибок, при котором ошибочно внесенную запись повторяют красными чернилами ("красное сторно") и исключают из итоговой суммы счета. В регистрах такие цифры пишутся красным цветом либо берутся в круглые скобки (как в формах N 1, 2 бухгалтерского баланса). В компьютерном учете перед суммой в бухгалтерской проводке ставится минус. Обычно сторнируется вся ошибочная сумма, затем отражается правильная проводка. Способ используется тогда, когда необходимо уменьшить начисленные суммы по счетам, отразить экономию (отрицательные отклонения), а также в случае исправления ошибки.

Использование для исправления ошибок обратных бухгалтерских проводок, в которых по сравнению с исправляемой меняются местами дебет и кредит счетов бухгалтерского учета, недопустимо. Это приведет к наличию необоснованных оборотов по счетам, или операции в результате их применения приобретают иной смысл.

Пример бухгалтерской проводки методом "красное сторно":

Д-т сч.10 К-т сч.60 - 100 руб. - сторнировано ошибочное отражение поступления материалов от поставщика

Д-т сч.20 К-т сч.10 - 100 руб. - сторнировано завышение себестоимости произведенной продукции в текущем году из-за неправильного отражения списания материалов в производство

Д-т сч.80 (99*) К-т сч.10 - 100 руб. - сторнировано завышение себестоимости произведенной продукции в прошлом году из-за неправильного отражения списания материалов в производство.

Отражение операций по исправлению ошибок имеет особенности в зависимости от того, за какой период установлены нарушения - текущий или истекший.

...текущего периода

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. То есть ошибка января 2001 г., обнаруженная в августе 2001 г., будет исправляться в учетных регистрах в августе 2001 г.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность. То есть ошибка 2000 г., обнаруженная в марте 2001 г., до утверждения годового баланса за 2000 г. собранием акционеров должна быть исправлена в бухгалтерском учете датой 31 декабря 2000 г.

Если период совершения искажения не установлен, то исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке.

Если обнаруженная ошибка относится к текущему отчетному периоду, исправления вносятся в регистры бухучета следующим образом:

сторнируется ошибочная запись (методом "красное сторно");

производится исправительная (правильная) запись;

производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета.

...прошлых лет

При выявлении в текущем отчетном периоде ошибок, относящихся к прошлому году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся, представления "исправленных балансов" не предусмотрено. Исправления отражаются в том отчетном периоде, когда они выявлены. То есть ошибка 2000 г., обнаруженная в апреле 2001 г., после утверждения годового баланса за 2000 г. собранием акционеров должна быть исправлена в бухгалтерском учете в апреле 2001 г.

В случае когда установлено занижение (завышение) доходов или финансовых результатов по операциям прошлых лет, исправление отражается в текущем году записями по кредиту (дебету) счета 80 (99*) "Прибыли и убытки"/субсчет "Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году" в корреспонденции со счетами учета, по которым допущены искажения, или путем уменьшения соответствующих источников финансирования.

Типовые исправительные проводки

Приведем типовые исправительные бухгалтерские записи для счета 80 (99*)*(1) при исправлении ошибок прошлого отчетного периода. Обычно рекомендуют делать их по кредиту счета 80 (99*) в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.

Исходя из утверждения, описанного выше, о необходимости сторнирования прямых проводок, автор рекомендует для подчеркивания характера исправления осуществлять все-таки бухгалтерские проводки:

Д-т сч.80 (99*)/субсчет "Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году" К-т сч. счетов учета затрат: сумма руб. - сторнировано завышение себестоимости произведенной продукции в прошедшем отчетном периоде.

Общий принцип - прямая проводка отнесения затрат на себестоимость повторяется со знаком минус в корреспонденции с дебетом счета 80 (99*), на который в конечном итоге были закрыты затраты.

Корреспонденция кредита сторновых проводок в зависимости от характера ошибки:

излишне начислены амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам, МБП (счета 02, 05, 13);

на себестоимость ошибочно отнесены затраты, которые являются капитальными вложениями (счет 08);

завышение оценки ТМЦ, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), включая искажения в распределении отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их плановой себестоимости (учетных цен) (счета 10, 15, 16);

завышение оценки затрат на производство готовой продукции (занижение оценки незавершенного производства) (счет 20);

излишнее отнесение на затраты по основной деятельности расходов будущих периодов (счет 31/97*);

завышение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг), в том числе при расчете отклонений фактической себестоимости отгруженной продукции от ее стоимости по учетным ценам (счет 40/43*);

списание на себестоимость реализованной продукции не относящиеся к ней коммерческие расходы или в состав коммерческих расходов включены расходы, не связанные с затратами на реализацию продукции (работ, услуг) (счет 43/44*);

неправильное определение величины издержек обращения на остаток товаров (счет 44);

включение в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) затрат, относящихся к остатку отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (в том числе при расчете отклонений фактической себестоимости реализованной продукции, работ, услуг от ее стоимости по учетным ценам (счет 45);

отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг), доходов от прочей реализации и внереализационных доходов на счетах расчета с поставщиками, минуя счета учета выручки (Д-т сч.60, 62, 76, 64/76*);

списаны на результаты хозяйственной деятельности суммы дебиторской задолженности до истечения срока исковой давности или не отнесены на финансовые результаты суммы просроченной кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности (счета 60, 76);

не отражены в бухгалтерском учете и не отнесены на финансовые результаты суммы присужденных или признанных штрафов, пеней и неустоек (63/76-2*);

списан на финансовые результаты ущерб, подлежащий отнесению по решению суда на конкретных виновных лиц (счет 73);

не отражен в составе финансового результата доход от совместной деятельности (полного товарищества (счет 78/76*);

списаны на финансовые результаты потери от недостач сверх норм естественной убытки и порчи ТМЦ при отсутствии решений следственных или судебных органов (84/94*);

включены в состав издержек, затрат расходы, подлежащие возмещению за счет чистой прибыли (88/84*);

излишне начислены резервы предстоящих расходов и платежей (89/96*) и др.

Дополнительно исчисленные организацией в результате произведенных исправлений в бухгалтерской отчетности прошлых лет налоги отражаются в бухгалтерском учете и включаются в данные текущего года в следующем порядке:

- суммы налогов и сборов (НДС, акцизы, налоги в дорожные фонды, на имущество предприятий, земельный налог, налог на содержание жилфонда и др., относимые в конечном итоге на уменьшение налоговой прибыли):

Д-т сч.80 (99*) субсчет "Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году" К-т сч.68 - на сумму доначисления налогов (или их уменьшение методом "красное сторно");

- суммы налогов и сборов, источником уплаты которых является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов:

Д-т сч.81 (99*) К-т сч.68 - на сумму доначисленного налога на прибыль, на операции с ценными бумагами, доначисленных штрафа и пени по налогу и др. налогов.

Составление бухгалтерских справок

При выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных проводках. Ведь записи в учетных бухгалтерских регистрах производятся на основании первичных учетных документов (ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"), которые впоследствии при архивировании хранятся вместе с учетными регистрами в качестве оправдательных документов произведенных бухгалтерских записей.

Поэтому бухгалтерская справка об исправительных проводках фиксирует факт неправильного отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, обосновывает необходимость произведения исправительных записей и выполняет роль первичного документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах. Данные справки заносятся в регистры бухгалтерского учета обособленно.

Справка должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п.2 ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете":

наименование документа (бухгалтерская справка);

дату его составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции (подробное описание неправильно отраженной хозяйственной операции, место хранения первичного учетного документа, на основании которого делается исправление, содержание неверно произведенной записи, обоснование причин неверного произведения первоначальной бухгалтерской записи и способа ее исправления на счетах бухгалтерского учета, содержание исправительной записи);

измерители хозяйственной операции в натуральном (при исправлении операций, связанных с движением ТМЦ) и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (главный бухгалтер, бухгалтер);

личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Приведем пример составления бухгалтерской справки в случае завышения себестоимости продукции (работ, услуг).

Пример 1

В бухгалтерском учете за январь 2001 г. материалы на сумму 500 руб., проведенные как использованные в процессе производства, фактически были отпущены на строительство производственного склада, который осуществляется хозспособом. Была указана неверная бухгалтерская проводка: Д-т сч.20 К-т сч.10 вместо Д-т сч.08 К-т сч.10. НДС по данным материала был ошибочно предъявлен к вычету. Ошибка обнаружена и исправлена 24 июня 2001 г. Налог на прибыль и причитающаяся сумма пеней была уплачена 24 июня 2001 г. Авансовые взносы по налогу на прибыль предприятие не уплачивает.

Образец бухгалтерской справки представлен на с.10 В соответствии со ст.81 НК РФ налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что заявление о внесении изменений и дополнений (см. с.10) в налоговую декларацию подано им до момента, когда он узнал о назначении выездной налоговой проверки, а также при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. О внесении изменений и дополнений в налоговую отчетность необходимо сообщить в налоговую инспекцию путем направления туда заявления с приложением расчетов подтверждением факта уплаты налога и пени.

Во избежание недоразумений размер недоимки, пеней и переплаты, образовавшейся в результате пересчета налогов, целесообразно уточнить, предварительно выверив расчеты в налоговой инспекции.

При образовании в результате пересчета переплаты по налогам в соответствии со ст.78 НК РФ она подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика, погашения недоимки либо возврату на расчетный счет налогоплательщика. Зачет или возврат переплаты осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика. Приведем примерную форму заявления на зачет излишне уплаченного налога (см. с.11).

Ошибки...

...не связанные с занижением налоговой базы

Условно можно выделить ошибки, не связанные с занижением или сокрытием налоговой базы и связанные с искажением налоговой базы при начислении налогов.

Если занижения налоговой базы не произошло (арифметическая ошибка при расчете налога, неправильное применение налоговой ставки или льготы по налогу на прибыль), то бухгалтерской проводкой Д-т сч.81 (80/99*) К-т сч.68 производится доначисление налога и пени за его неуплату в периоде обнаружения ошибки, а также представляются в налоговую инспекцию уточнения налоговых деклараций. В случае если доначисления налогов не требуется, уточняются бухгалтерские записи по счетам учета.

К ошибке, не приводящей к занижению налоговой базы, можно отнести методически неверный учет затрат, осуществляемых за счет чистой прибыли организации, которые в 2001 г. учитываются в составе внереализационных расходов.

Пример 2

Организация в течение 2001 г. учитывала расходы в сумме 10 000 руб. на благотворительные цели, спортивные, культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения как произведенные за счет чистой прибыли (без решения учредителей об образовании специального фонда за счет прибыли прошлых лет) бухгалтерской проводкой:

Д-т сч.88 (84*) К-т сч.60, 71 - 10 000 руб. - расходы отнесены на чистую прибыль.

При подготовке отчетности за 2001 г. необходимо осуществить исправительные записи:

Д-т сч.88 (84*) К-т сч.60, 71 - 10 000 руб. - сторнированы суммы расходов, отнесенных на чистую прибыль

Д-т сч.80 (91*) К-т сч.60, 71 - 10 000 руб. - расходы на благотворительность, проведение спортивных и др. мероприятий - отнесены в состав прочих (внереализационных) расходов.

Данные расходы, участвуя в формировании финансового результата (балансовой прибыли), в соответствии с Положением о составе затрат не учитываются при исчислении налога на прибыль и должны быть скорректированы по Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" по дополнительно вписываемому показателю по строке 4 (4.23).

...связанные с занижением налоговой базы

Рассмотрим ошибки, связанные с искажением налоговой базы по налогу на прибыль.

1. Группа ошибок, связанная с неверным составлением Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.

Рассмотрим на примере неправомерного использования (неправильного расчета) льгот по налогу на прибыль.

Пример 3

В 2000 г. организация приобрела производственное оборудование стоимостью 15 000 руб. Оплата произведена в декабре 2000 г., здание учтено на счете 08 "Капитальные вложения". На баланс (счет 01 "Основные средства") здание после регистрации права собственности поставлено в январе 2001 г.

Согласно Расчету (декларации) по налогу на прибыль за 2000 г. налогообложению подлежит прибыль в размере 3000 руб. Налог на прибыль без учета льготы составил 900 руб. (3000 х 30%2). Организация заявила льготу по налогу на прибыль за 2000 г. по капитальным вложениям на всю сумму налога на прибыль 900 руб.

При этом не было учтено, что, по данным бухгалтерского учета, непокрытый убыток на 1 января 2001 г. составил 2000 руб.

Льгота предоставляется только предприятиям сферы материального производства (осуществляющим деятельность, обозначенную кодами ОКОНХ с цифры 1 по 8 включительно). Учитываются фактически произведенные в отчетном периоде расходы за счет чистой прибыли, направленные на финансирование капвложений. Учитываются фактически произведенные в отчетном периоде затраты по счету 08 "Капитальные вложения" за вычетом сумм износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию с начала года на отчетную дату по счету 02 "Износ основных средств". Для оборудования, не требующего монтажа, затраты учитываются, если они отражены по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения". Необходим акт ввода основного средства в эксплуатацию в производственную сферу, датой введения в эксплуатацию считается дата, указанная в реквизите "дата ввода в эксплуатацию" акта формы ОС-1, а не дата перехода права собственности или подписания договора о его приобретении. Использование льготы не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Следовательно, организация могла бы заявить льготу в пределах 450 руб. (50% х 900 руб.). Однако в связи с тем, что на 1 января по балансу имеется убыток, а условием предоставления льготы являются только фактически произведенные затраты за счет чистой прибыли, определенной по данным бухгалтерского учета (а не налогооблагаемой прибыли, учтенной в Расчете налога на прибыль), то льгота в данном случае не предоставляется.

Организации следует уточнить расчет льготы, Расчет налога на прибыль и доплатить сумму налога на прибыль в размере 900 руб., а также пени до момента уплаты налога.

Вариант данной ошибки: не увеличена налогооблагаемая прибыль на сумму полученной льготы на финансирование капитальных вложений объекта в случае реализации, безвозмездной передачи объекта (в течение 2 лет с момента получения льготы по данному объекту). Или: льгота заявляется в I квартале, а затем не корректируется нарастающим итогом (с учетом увеличения суммы начисленного износа в течение последующих кварталов).

При расчете льготы по налогу на прибыль при погашении убытков прошлых лет типичными являются ошибки:

не использованы на покрытие убытка суммы резервного фонда, добавочного капитала (за исключением прироста имущества по переоценке);

при определении размера льготы учитываются не только убытки от реализации продукции, но и прочие расходы;

не учитывается перекрытие убытков суммой внереализационных, операционных и чрезвычайных доходов;

из расчета не исключаются убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, например сверхнормативные командировочные расходы, расходы на рекламу, страхование, обучение кадров и т. п.

Во всех перечисленных случаях никакие исправительные проводки в бухгалтерском учете не производятся. Доначисляются сумма налога на прибыль и причитающиеся пени. Исправляются расчеты льгот и налоговые декларации по налогу на прибыль.

2. Группа ошибок, связанных с неверным заполнением Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

2.1. ПБУ 10/99 допускает списание коммерческих и управленческих расходов полностью на себестоимость проданной продукции, работ, товаров и услуг, если в учетной политике организации такие расходы признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности. При этом в целях налогообложения должна быть рассчитана доля этих расходов, приходящаяся на отгруженную продукцию (работы, услуги) в отчетном периоде. Сумма расходов, приходящихся на остаток нереализованной продукции (работ, услуг), должна корректировать налоговую базу в части величины себестоимости по свободным строкам 1.2 Справки. Эту корректировку осуществляют все организации. Те их них, кто в целях налогообложения определяет выручку по оплате, затем корректируют относящиеся к отгруженной продукции расходы в части, являющейся к оплаченной продукцией (работам, услугам).

Торговые организации, которые транспортные расходы включают в состав издержек обращения, а не в стоимость товара и полностью списывают издержки обращения в качестве расходов по обычным видам деятельности, должны корректировать транспортные расходы и расходы по оплате процентов за кредит в части данных затрат, приходящихся на остаток товара. Методология расчета изложена в п.2.18 Методических рекомендаций по учету затрат, включаемых в издержки обращения торговли и общепита.

Можно воспользоваться методикой, предложенной МНС РФ в Методических рекомендациях по проверке правильности заполнения приложения N 4 к Инструкции N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Методика МНС РФ не совсем соответствует п.2.18, но в целом она проще, чем помесячный расчет, и позволяет нарастающим итогом определить сумму корректировки за любой месяц, квартал нарастающим итогом с начала года. Поэтому налогоплательщики могут пользоваться ею.

Рассмотрим на примере промышленного предприятия корректировку общехозяйственных расходов (см. Письмо Минфина РФ от 12 апреля 2001 г. N 04-02-05/3/18).

Пример 4

В I квартале 2001 года по данным бухгалтерского учета выручка промышленного предприятия от реализации работ, произведенной продукции и услуг составила 500 000 руб. (за минусом НДС). Для целей налогообложения выручка определяется по оплате.

Покупателями было оплачено продукции на сумму 375 000 руб. (за минусом НДС).

Себестоимость реализованной продукции составила 420 000 руб., в т. ч. 320 000 руб. - прямые затраты на производство и 100 000 руб. - общехозяйственные расходы. В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы полностью списаны на себестоимость реализованной продукции. Предположим, что остатка непроданной готовой продукции и незавершенного производства на 1 января 2001 года у организации не было. На 1 апреля на складе находилась произведенная в течение I квартала и непроданная продукция на сумму 80 000 руб.

Для расчета налоговой базы по налогу на прибыль откорректируем величину общехозяйственных расходов, списанных на себестоимость продукции.

Определим себестоимость всей произведенной в I квартале продукции без учета общехозяйственных расходов, она составит 400 000 руб. (320 000 + 80 000).

Доля себестоимости реализованной продукции в общем ее объеме - 80% (320 000 руб. : 400 000 руб.). Таким образом, для целей налогообложения на себестоимость реализованной продукции можно списать общехозяйственные расходы на сумму 80 000 руб. (100 000 руб. х 80%). Налоговая база корректируется на сумму 20 000 руб. (100 000 - 80 000) по дополнительной строке "г" строки 1.2 Справки. Это часть расходов, приходящихся на нереализованную продукцию, оставшуюся на складе.

Корректируем выручку от реализации.

Доля оплаченной продукции в общем объеме реализации покупателям составит 75% (375 000 руб. : 500 000 руб.).

Изменение выручки от реализации составит - 125 000 руб. (375 000 - 500 000).

Общая себестоимость оплаченной продукции - 300 000 руб. (420 000 руб. - 20 000 руб.) х 75%).

Проверка: стоимость оплаченной продукции - 240 000 руб. (320 000 руб. х 75%), общехозяйственные расходы - 60 000 руб. (100 000 руб. - 20 000 руб.) х 75%).

Изменение себестоимости реализованной продукции составит -100 000 руб. (300 000 - (420 000 - 20 000).

Проверка: стоимость неоплаченной продукции - 80 000 руб. (320 000 руб. х 25%), общехозяйственные расходы, приходящиеся на неоплаченную продукцию, - 20 000 руб. (80 000 руб. х 25%).

N п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	2	3
1.	Прибыль (убыток) по данным бухгалтерс-	80 000
1/	Изменение величины прибыли (убытка) в результате кор- ректировки данных бухучета (строка 1.1/ - строка 1.2/)	20 000
1.1/	Изменение выручки от реализации отгруженной продукции (работ, услуг)	-
1.2/	Изменение себестоимости отгруженной продукции г) издержки обращения, полностью списанные на себе- стоимость отгруженной продукции отчетного периода в соответствии с ПБУ 10/99 в части, приходящейся на то- вары на складе	-20 000 -20 000
2.	Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты, по отношению к показателям, полученным после корректировки согласно п.1.1
2.1.	От реализации продукции (работ, услуг) в результате: а) изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) (+, -) б) изменения величины себестоимости коммерческие расходы (+, -) Итого по строке 2.1	-125 000 -100 000 -25 000
6.	Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли	75 000

В результате всех корректировок налогооблагаемая прибыль составит 75 000 руб. Проверим заполнение Справки. Выручка от реализации оплаченной продукции - 375 000 руб., стоимость оплаченной продукции - 240 000 руб., общехозяйственные расходы, приходящиеся на оплаченную продукцию, - 60 000 руб. Получаем 75 000 руб. прибыли, подлежащей налогообложению.

Если на 1 января 2001 года у предприятия на складе осталась непроданная продукция, то, естественно, общехозяйственные расходы распространялись в текущем году и на ее обслуживание. По мнению автора, этот остаток продукции принимается в расчет общего объема продукции при расчете соотношения доли себестоимости реализованной продукции. Если реализации продукции в текущем периоде не будет, то общехозяйственные расходы текущего периода не будут приняты для целей налогообложения.

2.2. Тесно связана с этим и ошибка в распределении общехозяйственных расходов на те виды доходов, которые организация может учитывать как в составе доходов по обычным видам деятельности, так и в составе операционных доходов. Это относится, в частности, к поступлениям от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности. Расходы, связанные с этими видами деятельности, ПБУ 10/99 признает расходами по обычным видам деятельности, а убытки от них могут уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия в установленном порядке (п.2.3 Инструкции МНС РФ от 16 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Но поскольку в целях налогообложения такие доходы считаются внереализационными (п.14 Положения о составе затрат), то убытки учитываются лишь в пределах полученных доходов. Корректировка таких доходов производится по строкам 1.1/ и 4 Справки. При этом себестоимость корректируется на сумму расходов, произведенных в связи с получением таких доходов, по строке 1.2/ Справки.

В последнее время позиция налоговых органов заключается в том, что организация должна учитывать на счетах учета выручки данные доходы при условии, что учредительными документами организации получение данных доходов поименовано в качестве предмета деятельности. Если данный вид деятельности не предусмотрен учредительными документами, то налоговые органы исходят из систематичности их получения (на протяжении двух и более отчетных месяцев). В этом случае рассматривается получение данных доходов как предмет деятельности.

Рассмотрим пример корректировки в случае получения организацией доходов от участия в уставных капиталах других организаций, величина которых в общем объеме выручки составила более 5% (существенный показатель).

Пример 5

ООО "Форум" имеет два вида деятельности: производство продукции и участие в уставных капиталах других организаций. По данным бухгалтерского учета, организация получила выручку от реализации продукции - 100 000 руб., доходы от участия в уставных капиталах других организаций - 10 000 руб. Общехозяйственные расходы составили 30 000 руб.

Для исчисления налога на прибыль организация должна распределить общехозяйственные расходы пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки.

Выручке от реализации продукции соответствуют общехозяйственные расходы в сумме 27 273 руб. (30 000 руб. : (100 000 руб. + 10 000 руб.) х 100 000 руб.), доходам от участия в уставных капиталах расходы в сумме 2727 руб. (30 000 руб. : (100 000 руб. + 10 000 руб.) х 10 000 руб.).

Затем для целей налогообложения организация корректирует балансовую прибыль.

Уменьшает выручку по строке 1.1/ "а" Справки на 10 000 руб. (доходы от участия в уставных капиталах других организаций).

Увеличивает по строке 1.2/ "б" Справки на 2727 руб. (расходы, связанные с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций). В нашем примере это общехозяйственные расходы, распределенные пропорционально размеру полученных доходов. В результате вычитания из суммы 10 000 руб. суммы (-2727 руб.) получим итоговое уменьшение по строке 1 (-7273 руб.)

Валовую прибыль, отражаемую по строке 1 Расчета, увеличивают по строке 4.18 Справки на 10 000 руб. (доходы от участия): 0 руб. + 10 000 руб.

Доходы от участия облагаются налогом на прибыль в особом режиме по ставке 15% у источника выплаты (п.2 ст.9 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). Поэтому при расчете налога на прибыль доходы от участия исключаются из прибыли организации, подлежащей налогообложению по строке 2 "ж" Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (приложение N 9 к Инструкции N 62).

Таким образом, общехозяйственные расходы (издержки у торговой организации), приходящиеся, к примеру, на дивиденды, в качестве уменьшающих налоговую базу налоговой инспекцией приняты не будут.

При данных ошибках никаких исправительных проводок не делается, а так как корректировка прибыли производится для целей налогообложения по Справке, то и исправления в случае обнаружения ошибок вносятся в Справку и Расчет налога на прибыль.

Для тех бухгалтеров, которые вынуждены будут пересчитывать налоговую базу по прибыли в сторону ее увеличения, подскажем варианты уменьшения базы.

Несмотря на требование налоговых органов по строке 1.2 "г" исключать из себестоимости арендные платежи по договорам аренды имущества с физическими лицами, можно этого не делать, если имеется возможность отстоять производственный характер данных затрат, пусть и в арбитражном суде. Примеры решения арбитражных судов по защите налогоплательщика имеются: решение Арбитражного суда Свердловской области по делу N А60-11247/01-С5 и других, которые не согласны с постановлениями ВАС РФ от 27 февраля 1996 г. и 25 июня 1996 г.

Можно не корректировать убыток от реализации основных средств по строке 2.2 "а" (особенно по каждой сделке, что требуется в Методических рекомендациях по проверке правильности заполнения приложения N 4 к Инструкции МНС РФ N 62). Данное требование п.2.4 Инструкции N 62 не основано на п.4 ст.2 Закона о налоге на прибыль, где в качестве объекта обложения налогом признается валовая прибыль. А она представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Однако в Законе ничего не говорится о том, что в целях налогообложения финансовый результат определяется по каждой сделке отдельно. В постановлении Президиума ВАС РФ от 12 сентября 2000 г. N 8497/99 отмечено, что законодательством не установлена обязанность налогоплательщика по уплате налога на прибыль с отрицательного финансового результата (убытка). Финансовый результат в целях налогообложения прибыли должен определяться не по отдельным хозяйственным операциям, а в целом по организации.

Конечно, эти решения должны быть поддержаны руководством, готовым идти до конца в отстаивании интересов своей организации.

Можно вспомнить об отрицательных суммовых разницах по выручке, поступившей в текущем году за прошлый год, либо об отрицательных суммовых разницах, возникших в следующем отчетном году, после того как стоимость материальных ресурсов была уже учтена при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Эти отрицательные суммовые разницы могут быть приняты в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, и учтены для целей налогообложения по п.15 Положения о составе затрат.

А можно вопреки требованиям Инструкции МНС РФ N 62 ко всем внереализационным доходам применить в целях налогообложения не принцип по начислению (п.15 ПБУ 9/99), а ст.2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1. Объектом налогообложения согласно Закону являются только полученные доходы. Поэтому в случае рассмотрения дела в суде предприятия могут отстоять свою позицию по тем же основаниям, которые были приведены в постановлении Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. N 14-П и касались присужденных, но не полученных штрафных санкций. Кстати, принцип применим и к курсовым разницам.

3. Группа ошибок, связанных с неверным определением финансового результата.

Исправления в бухгалтерском учете этих ошибок влияют на налоговую базу при расчете налогов. Поэтому следует не только осуществить исправительную проводку, но и внести исправления в налоговые расчеты по тем налогам, к искажению которых привела данная ошибка.

Рассмотрим пример с завышением себестоимости продукции в прошлом отчетном году.

Пример 6

Организацией принят к учету объект недвижимости, требующий государственной регистрации права собственности, до получения документов, подтверждающих государственную регистрацию объекта.

В августе 2000 г. организация приобрела производственное здание стоимостью 200 000 руб., кроме того, НДС - 40 000 руб. В связи с началом эксплуатации здания оно в октябре 2000 г. было принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств на основании акта приемки-передачи без его государственной регистрации. НДС был принят к вычету в сентябре. Норма амортизации - 5% в год исходя из Единых норм амортизационных отчислений. Ошибка обнаружена в апреле 2001 г. после утверждения годового отчета собранием акционеров.

В результате ошибки в 2000 г. были излишне начислены амортизационные отчисления (с ноября по декабрь 2000 г.) в размере 1667 руб. (200 000 руб. х 5% : 12 мес. х 2 мес); на их сумму завышена себестоимость реализованных товаров, продукции, работ; в результате неправомерно уменьшен финансовый результат и недоплачен налог на прибыль, завышена налоговая база по налогу на имущество; занижена сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, из-за неправомерного отнесения суммы НДС, приходящейся на объект недвижимости. Бухгалтерские проводки по отражению данных операций в учете:

Д-т сч.08 К-т сч.60 - 200 000 руб. - отражена задолженность по оплате объекта основных средств

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 40 000 руб. - отражен НДС со стоимости объекта основных средств

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 200 000 руб. - произведена оплата поставщику за объект основных средств

Д-т сч.01 К-т сч.08 - 200 000 руб. - принят к бухгалтерскому учету объект основных средств

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 40 000 руб. - зачтен НДС со стоимости принятого к учету объекта основных средств

Д-т сч.20 К-т сч.02 - 1667 руб. (200 000 руб. х 5% : 12 мес. х 2 мес.) - начислена амортизация по объекту ежемесячно в сумме 833,33 руб. в течение ноября - декабря. Исправительные записи в бухгалтерском учете в апреле 2001 г.:

Д-т сч.01 К-т сч.08 - 200 000 руб. - "красное сторно" - сторнирование записи по постановке на учет объекта основных средств

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 40 000 руб. - "красное сторно" - сторнирование записи по зачету НДС со стоимости принятого к учету объекта основных средств

Д-т сч.80 (99*) К-т сч.02 - 1667 руб. - "красное сторно" - сторнирование начисленной амортизации по объекту основных средств.

В налоговую инспекцию представлена дополнительная налоговая декларация по НДС за сентябрь 2000 г. на сумму 40 000 руб.

Поскольку объект недвижимости был принят на учет в октябре, то по состоянию на 1 января 2001 г. произошло увеличение остатка по счету 01 на 198,333 руб. (200,000 - 1,667).

Уменьшение среднегодовой стоимости за IV квартал 2000 г. составит: 198,333 : 2 : 4 = 24,792 руб.

Сумма излишне начисленного налога на имущество за IV квартал 2000 г. - 496 руб. (24,792 руб. х 2%).

Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо произвести следующую исправительную запись:

Д-т сч.80 (99*) К-т сч.68 - 496 руб. - "красное сторно" - сторнирована излишне начисленная сумма налога на имущество за IV квартал 2000 г.

В налоговую инспекцию представляется уточненный расчет по налогу на имущество за 2000 г.

Так как налог на имущество относится на финансовые результаты деятельности предприятия, то за счет излишне начисленного налога на имущество занижена налогооблагаемая прибыль за IV квартал 2000 г. на 496 руб.

Кроме того, занижение налоговой базы по налогу на прибыль за IV квартал произошло в результате завышения себестоимости продукции за счет излишне начисленной амортизации по приобретенному объекту недвижимости в сумме 1667 руб. (200 000 руб. х 5% : 12 мес. х 2).

Таким образом, налог на прибыль за IV квартал занижен на сумму 2163 руб. Налог на прибыль, причитающийся к доначислению за IV квартал 2000 г., составит 757 руб. (2163 руб. х 30%2).

В дополнительном (на сумму увеличения) расчете по налогу на прибыль за IV квартал 2000 г. следует отразить в Справке по расчету налога от фактической прибыли увеличение налоговой базы по строкам 1 и 6 на 2,163 руб. В Расчете налога от фактической прибыли по строкам 1 и 6 сумму 2,163 руб., а по строкам 8, 10, 12 сумму налога на прибыль к доплате 757 руб.

Расчет суммы пеней приводить не будем. На основании ст.75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Начисление причитающихся к уплате сумм налога и пеней в бухгалтерском учете отражается: Д-т сч.81 (99*) К-т сч.68.

Если предприятие при расчетах с бюджетом использует авансовый метод перечисления налога на прибыль, то в связи с уточнением налогооблагаемой базы в результате исправления ошибок за прошедшие отчетные (налоговые) периоды уточняются расчеты дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Банка России за пользование банковским кредитом.

Аналогично корректируется завышение (занижение) себестоимости продукции или финансовых результатов за прошлый год.

Исправления в налоговую отчетность следует вносить в налоговый расчет, начиная с периода, в котором ошибка совершена, и во все последующие с учетом внесенных в месячный или квартальный расчет исправлений. Это касается как убытков, так и прибыли прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Из финансовых результатов текущего периода суммы доходов (убытков), связанных с исправлениями ошибок по операциям прошлых лет, исключаются по п.4.21 и 5.7 Справки к Расчету налога на прибыль.

Приведем далее пример одновременного исправления нескольких ошибок, допущенных в бухгалтерском учете в прошлые периоды. Обычно такая ситуация встречается при аудиторской или налоговой проверке организации.

Малое предприятие учитывает выручку для целей налогообложения по отгрузке.

В апреле 2001 г. при проведении инициативной аудиторской проверки обнаружены следующие ошибки в бухгалтерском учете 2000 г.:

Во II квартале 2000 г. занижена выручка от реализации продукции на сумму 120 000 руб. (с НДС). В связи с этим недоплачен с выручки НДС - 20 000 руб.

Поэтому недоплачен налог на пользователей автомобильных дорог (по ставке 2,5% от выручки) в размере 2500 руб. Налог на содержание жилфонда (1,5% от выручки) - 1500 руб.

Была также в IV квартале необоснованно завышена себестоимость продукции на сумму 20 000 руб. в связи с отнесением затрат, которые должны быть отнесены на чистую прибыль предприятия.

В связи с этим был необоснованно возмещен НДС из бюджета в размере 4000 руб.

Налоговая база не увеличена на сумму сверхнормативных командировочных расходов в размере 10 000 руб.

В результате налоговая база по налогу на прибыль занижена на сумму 126 000 руб., в том числе:

во II квартале 2000 г. на сумму 96 000 руб. (120 000 - 20 000 - 2500 - 1500); в IV квартале 2000 г. на сумму 30 000 руб. (20 000 + 10 000).

Налог на прибыль занижен на сумму 44 100 руб. (126 000 руб. х 35%), в том числе: во II квартале 33 600 руб. (96 000 руб. х 35%2); в IV квартале 2000 г. на сумму 10 500 руб. (30 000 руб. х 35%2).

В результате исправления ошибок необходимо произвести пересчет платежей в бюджет по каждому отчетному периоду, в котором выявлены расхождения. Поэтому для наглядности сведем изменения, которые необходимо внести в данном случае в квартальную налоговую отчетность:

Содержание исправления в налоговой отчетности	2000 г. (руб.)	В т. ч. поквартально
		II квартал	IV квартал
1	2	3	4
Доначисление выручки от реализа- ции (+)	120 000	120 000
Доначисление НДС с выручки (-)	20 000	20 000
Доначисление налога на автодороги (-)	2500	2500
Доначисление налога на жилфонд (-)	1500	1500
Увеличение прибыли на сумму завы- шения себестоимости (+)	20 000		20 000
Доначисление необоснованно возме- щенного НДС	4000		4000
Увеличение прибыли на сумму сверх- нормативных расходов (+)	10 000		10 000
Увеличение налоговой базы Доначисление налога на прибыль	126 000 44 100	96 000 33 600	30 000 10 500

Сумму начисления пеней не приводим.

В бухгалтерском учете апреля 2001 г. будут осуществлены записи:

Д-т сч.76 К-т сч.80 (99*) - 120 000 руб. - доначислена выручка от реализации продукции (по конкретному покупателю) за II квартал 2000 г.

Д-т сч.80 (99*) К-т сч.68 - 20 000 руб. - доначислен НДС с неучтенной выручки

Д-т сч.80 (99*) К-т сч.67 - 2500 руб. - доначислен налог на пользователей автодорог с неучтенной выручки

Д-т сч.80 (99*) К-т сч.68 - 1500 руб. - доначислен налог на жилфонд с неучтенной выручки II квартала 2000 г.

Д-т сч.88 (84*) К-т сч.80 (99*) - 20 000 руб. - отнесены на соответствующие источники финансирования затраты, не относящиеся к себестоимости IV квартала 2000 г.

Д-т сч.88 (84*) К-т сч.68 - 4000 руб. - доначислен излишне принятый к зачету НДС, не относящийся к себестоимости IV квартала 2000 г.

Сверхнормативные расходы корректируются по справке, и бухгалтерской проводки по их корректировке не будет.

Д-т сч.81 (99*) К-т сч.68 - 33 600 руб. - доначислен налог на прибыль за II квартал 2000 г.

Д-т сч.81 (99*) К-т сч.68 - 10 500 руб. - доначислен налог на прибыль за IV квартал 2000 г.

Д-т сч.81 (99*) К-т сч.68 - начислены пени за несвоевременную оплату налогов на прибыль, пользователей автодорог, жилфонд и НДС (соответственно по каждому субсчету счета 68).

Прибыль прошлых лет, выявленная в текущем 2001 г. и отраженная на счете 80 (99*), составит 117 350 руб. (120 000 - 20 000 - 2500 - 1500 + 20 000). На эту сумму будет скорректирована налоговая база по налогу на прибыль в 2001 г. Необходимо представить в налоговую инспекцию уточненные расчеты:

по НДС за II квартал 2000 г. на сумму 20 000 руб., за IV квартал на сумму 4000 руб;

по налогу на пользователей автодорог за II квартал 2000 г. (1-е полугодие) на сумму 2500 руб., а также в последующие расчеты III и IV кварталов, составляемые нарастающим итогом за год;

по налогу на содержание жилфонда в сумме 1500 руб., внеся исправления в расчеты, начиная со II квартала 2000 г. (1-е полугодие) и все последующие до конца года расчеты;

по налогу на прибыль;

уточненную Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли за II, III и IV кварталы 2000 г.;

уточненный Расчет налога от фактической прибыли за II, III и IV кварталы 2000 г.

В данной ситуации лучше представить уточненные расчеты не на разницу, а заполнять те суммы, которые должны быть с учетом внесенных исправлений. При этом уточнять следует налоговую базу, сумму налога, сумму начислений за предыдущий период и доплат с разбивкой при необходимости по бюджетам.

Кроме того, необходимо заплатить все налоги и причитающиеся с суммы недоплаты пени.

Автор не приводит другие варианты исправления ошибок, читателю важно понять алгоритм осуществления таких исправлений.

Если ошибки выявлены налоговой инспекцией, алгоритм исправления их тот же. Штрафные санкции начисляются в бухгалтерском учете: Д-т сч.81 (99*) К-т сч.68.

Хотелось бы пожелать читателям, чтобы последняя проводка встречалась в их учете как можно реже.

ООО "Форум"

Бухгалтерская справка N 26
от 24 июня 2001 г.

В январе 2001 г. в журнале-ордере N 10 были включены в себестоимость выпускаемой продукции материалы на сумму 500 руб., переданные на строительство производственного склада (лимитно-заборная карта N 002 от 11.01.2001) бухгалтерской проводкой Д-т сч.20 К-т сч.10 - 500 руб., НДС по данным материалам в сумме 100 руб. был предъявлен к вычету.

Ошибка исправлена 24 июня 2001 г. в журнале-ордере N 10 за июнь бухгалтерской записью:

Д-т сч.20 К-т сч.10 - 500 руб. - "красное сторно" - переданы материалы в производство

Д-т сч.08/субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" К-т сч.10 - 500 000 руб. - переданы материалы на строительство объекта.

Осуществлены бухгалтерские проводки по восстановлению суммы НДС:

Д-т сч.68 К-т сч.19 - 100 руб. - "красное сторно" - сторнирована сумма НДС, предъявленная к вычету по ТМЦ, переданным на строительство производственного объекта

Д-т сч.81 К-т сч.68 - 150 руб. (500 х 30%*(2)) - доначислен налог на прибыль за I кв. 2001 г.

Д-т сч.81 (99*) К-т сч.68 - 6,5 руб. (150 х 0,25 : 300 х 52 дня) - начислены пени по налогу на прибыль за период с 4 мая (последний день уплаты налога на прибыль - 3 мая) по 24 июня 2001 г. (фактическая уплата).

В налоговую инспекцию N 26 города N... 24 июня 2001 г. сданы изменения и дополнения за I кв. 2001 г.:

"Бухгалтерский баланс" (форма N 1);

"Отчет о прибылях и убытках" (форма N 2);

налоговая декларация по НДС;

справка (дополнение) о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62);

расчет (дополнение) налога от фактической прибыли.

Налог на прибыль в сумме 150 руб. и пени 6,5 руб. оплачены в бюджеты 24 июня 2001 г.

В связи с имевшейся переплатой в бюджет по НДС в налоговую инспекцию передано 24.06.2001 заявление о зачете имеющейся переплаты в сумме 100 руб. в счет уплаты НДС по дополнительной декларации за I кв. 2001 г. без начисления пени.

     Главный бухгалтер   Иванова       (И. К. Иванова)

                       ------------

                           подпись         24.06.2001

ООО "Форум"

24 июня 2001 г.                                       В ИМНС N 26 г. N...

исх. N 214                                                 от ООО "Форум"

                                                           ИНН 7726011901

Заявление

В связи с обнаружением и исправлением ошибок в отчетности за I кв. 2001 г. в соответствии со ст.54 и 81 НК РФ прошу принять изменения и дополнения в соответствующие налоговые декларации и бухгалтерский баланс за I квартал 2001 г.:

декларацию по налогу на добавленную стоимость (дополнение);

расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли;

справка (дополнение) о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. N 62);

расчет (дополнение) налога от фактической прибыли;

"Бухгалтерский баланс" (форма N 1) и "Отчет о прибылях и убытках" (форма N 2).

Доначисленные налог на прибыль в сумме 150 руб. и пени 6,5 руб. уплачены в бюджеты 24 июня 2001 г. (копии платежных поручений прилагаются).

В связи с имеющейся переплатой в бюджет по НДС 24 июня 2001 г. подано заявление о зачете имеющейся переплаты по НДС в размере 100 руб. в счет уплаты НДС в размере 100 руб. по дополнительной декларации за I кв. 2001 г.

Приложение: на 17 л. в 1 экз.

     Директор ООО                      Николаев         (Н.И. Николаев)

                                       ---------

                                        подпись

     Главный бухгалтер                  Иванова         (И.К. Иванова)

                                       ---------

                                        подпись

     Печать ООО

                                                      ООО "Форум"

24 июня 2001 г.                                       В ИМНС N 26 г. N...

исх. N 214                                                 от ООО "Форум"

                                                           ИНН 7726011901

Заявление

Прошу переплату по налогу на добавленную стоимость в сумме 100 руб. зачесть в счет погашения недоимки по данному налогу, образовавшегося в связи с внесением 24 июня 2001 г. дополнений в Декларацию по налогу на добавленную стоимость за I кв. 2001 г.

В связи с имеющейся переплатой пени прошу не начислять.

Приложение: на 17 л. в 1 экз.

     Директор ООО                  Николаев             (Н.И. Николаев)

                                   ---------

                                    подпись

     Главный Бухгалтер              Иванова             (И.К. Иванова)

                                   ---------

                                    подпись

     Печать ООО

Л. Фомичева,

аудитор ОАО "Русский Алюминий Менеджмент"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2001 г.

-------------------------------------------------------------------- -----

*(1) Здесь и далее в скобках со знаком * приводятся данные по новому Плану счетов в случае изменения их по отношению к старому Плану.

*(2) Ставка по налогу на прибыль может отличаться от 30% в пределах 5% за счет налога на прибыль, подлежащего зачислению в местные бюджеты, по решению представительных органов местного самоуправления.