Вопрос: По договору подряда за оказание услуги физическому лицу начислено в мае 2001 г. 10 000 руб. Начислен и перечислен налог на доход физических лиц в размере 1300 руб. (соответственно к выплате на руки было начислено 8700 руб.). Обязана ли была организация начислить и уплатить ЕСН и в каком размере? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2001 г.)

По договору подряда за оказание услуги физическому лицу начислено в мае 2001 г. 10 000 руб. Начислен и перечислен налог на доход физических лиц в размере 1300 руб. (соответственно к выплате на руки было начислено 8700 руб.).

Обязана ли была организация начислить и уплатить ЕСН и в каком размере?

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков-работодателей признаются в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (п.4 ст.236 НК РФ).

При этом любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам, не включаются в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ (п.3 ст.238 НК РФ).

Таким образом, в общем случае выплачивая вознаграждение по договору подряда (данный договор относится к договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ), организация должна начислить на всю сумму вознаграждения (в рассматриваемом случае - 1000 руб.) единый социальный налог (при условии, что сумма выплат в пользу лица, с которым был заключен договор подряда, не превысила с начала года 100 000 руб.) в сумме 316 руб., в том числе:

- в части, зачисляемой в ПФР, по ставке 28% - 280 руб. (1000 руб. х 28%);

- в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, по ставке 0,2% - 2 руб. (1000 руб. х 0,2%);

- в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, по ставке 3,4% - 34 руб. (1000 руб. х 3,4%).

Организация не должна начислять единый социальный налог на сумму вознаграждения, выплаченного по договору подряда, только если:

договор подряда заключен с индивидуальным предпринимателем (лицом, которое является самостоятельным налогоплательщиком). При этом индивидуальный предприниматель обязан предъявить свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, то есть подтвердить свой статус самостоятельного налогоплательщика;

вознаграждение выплачено за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

Е. Воробьева,

эксперт "БП"

1 сентября 2001 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 39, сентябрь 2001 г.