Вопрос: Каков порядок освобождения от налогообложения операций, связанных с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств и ассоциаций при заключении договоров на разработку и изготовление опытных образцов или партий? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2001 г.)

Каков порядок освобождения от налогообложения операций, связанных с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств и ассоциаций при заключении договоров на разработку и изготовление опытных образцов или партий?

В соответствии с п.п.16 п.3 ст.149 части второй НК РФ не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

К научно-исследовательским работам относятся работы поискового, теоретического и экспериментального характера, выполняемые с целью расширения, углубления и систематизации знаний по определенной научной проблеме и создания научного задела. К опытно-конструкторским работам относятся технические разработки, доводящие результаты научно-исследовательских работ до создания опытного производственного образца. К научно-техническим работам относятся научно-исследовательские, проектно-конструкторские, опытно-конструкторские, технологические работы, изготовление, испытание созданных образцов (партий) изделий.

Данные определения приведены в Инструкции по составлению статистической отчетности о научно-технической деятельности, утвержденной постановлением Госкомстата России от 12.05.94 г. N 49, которая не применяется после введения в действие Инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения за выполнением научных исследований и разработок, утвержденной постановлением Госкомстата России от 20.06.95 г. N 63. С отменой Инструкции N 49 по составлению статистической отчетности о научно-технической деятельности не изменился принцип отнесения работ к числу научно-технических, научно-исследовательских и опытно-конструкторских.

Кроме того, в ст.769 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что к научно-исследовательским работам относятся обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а к опытно-конструкторским - разработка образца нового изделия.

Необходимо отметить, что если опытная партия или опытные образцы изготовляются в соответствии с договором на осуществление научно-исследовательских работ и полученные опытные образцы и опытные партии не предназначены для дальнейшей перепродажи или промышленного использования, то такие партии и образцы должны рассматриваться как научно-технический результат, а деятельность по их созданию - как научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Если научный или научно-технический результат предназначен для реализации или промышленного использования, то он будет являться научной или научно-технической продукцией, реализация которой подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном п.1 ст.154 НК РФ, т.е. налоговая база определяется как стоимость работ (услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Таким образом, порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при заключении договора на разработку и изготовление опытного образца или партии определяется исходя из юридической квалификации статуса и характера деятельности, отраженной в конкретных договорах и первичных документах, определяющих содержание сделок налогоплательщика с учетом указанных требований, определяющих правомерность отнесения работ к научно-исследовательским и опытно-конструкторским.

Е. Клочкова,

Управление МНС России по г. Москве

5 ноября 2001 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2001 г.