Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 3 июня 2014 г. N Ф06-6565/13 по делу N А06-6333/2013

г. Казань

03 июня 2014 г.

Дело N А06-6333/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 29 мая 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 июня 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Гариповой Ф.Г., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Колодяжного А.А., доверенность от 11.06.2013 N 15, Соколова В.В., приказ от 20.06.2013 N 389, Ереминой И.А., доверенность от 05.02.2014 N 5,

в отсутствие:

ответчика - извещен надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Капьяргаз"

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 28.10.2013 (судья Гущина Т.С.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014 (председательствующий судья Комнатная Ю.А., судьи Смирников А.В., Цуцкова М.Г.)

по делу N А06-6333/2013

по заявлению открытого акционерного общества "Капьяргаз" (ИНН 3013000902, ОГРН 1023000803803), г. Знаменск Астраханской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области о признании недействительными ненормативных правовых актов в части,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Астраханской области обратилось открытое акционерное общество "Капьяргаз" (далее - ОАО "Капьяргаз", общество) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Астраханской области, налоговый орган, инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее - УФНС России по Астраханской области) о признании недействительными:

- решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области от 30.05.2013 N 07-41/5 в части привлечения к налоговой ответственности в полном объеме, доначисления налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), пеней по налогу на прибыль организаций и НДС;

- решения УФНС России по Астраханской области от 08.08.2013 N 167-Н в полном объеме, за исключением начисления пени по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Решением от 28.10.2013 Арбитражный суд Астраханской области признал недействительными решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области от 30.05.2013 N 07-41/5 и решение УФНС России по Астраханской области в части привлечения ОАО "Капьяргаз" к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 191 751 руб., уменьшил указанную сумму штрафа до 20 000 руб.

В остальной части заявленных требований ОАО "Капьяргаз" суд отказал.

Суд также отменил обеспечительную меру в виде приостановления исполнения взыскания по решению Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области от 30.05.2013 N 07-41/5 в части НДС в сумме 198 097 руб., налога на прибыль в сумме 197 173 руб. пени по налогу на прибыль, по НДС, НДФЛ, налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014 решение Арбитражного суда Астраханской области от 28.10.2013 в обжалованной части оставлено без изменения.

Не согласившись с данными судебными актами, ОАО "Капьяргаз" обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда Астраханской области от 28.10.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014 в части признания недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области от 30.05.2013 N 07-41/5 о привлечении ОАО "Капьяргаз" к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 191 751 руб., уменьшение суммы штрафа до 20 000 руб. оставить в силе. Решение арбитражного суда Астраханской области от 28.10.2013 и Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014 в части отказа в признании недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области от 30.05.2013 N 07-41/5 и решение УФНС России по Астраханской области о привлечении ОАО "Капьяргаз" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 39 619 руб., за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 39 434 руб., в части начисления пени по НДС в размере 38 405 руб., начислении пени по налогу на прибыль организации в сумме 15 195 руб., а также по доначислению сумму НДС размере 198 097 руб., налог на прибыль организации в размере 197 173 руб. отменить и удовлетворить заявление ОАО "Капьяргаз" о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области от 30.05.2013 N 07-41/5 и решения УФНС России по Астраханской области в данной части. Взыскать с Межрайонной ИФНС России N°4 по Астраханской области судебные расходы по настоящему делу.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 4 по Астраханской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "Капьяргаз" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.

Результаты проверки отражены налоговым органом в акте выездной налоговой проверки от 24.04.2013 N 07-41/5.

30.05.2013 по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 24.04.2013 N 07-41/5, возражений общества, иных материалов налоговой проверки налоговым органом вынесено решение N 07-41/5 о привлечении ОАО "Капьяргаз" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в общем размере 270 804 руб.

Указанным решением обществу доначислены: НДС в сумме 198 097 руб., налог на прибыль в сумме 197 173 руб., единый социальный налог в сумме 211 971 руб. 82 коп., а также начислены пени: по НДС в сумме 38 405 руб.; по НДФЛ в сумме 15 859 руб.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет в сумме 1124 руб., зачисляемый в бюджет субъекта в сумме 14 071 руб.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось с жалобой в УФНС России по Астраханской области.

Решением УФНС России по Астраханской области от 08.08.2013 N 167-Н, решение инспекции оставлено без изменения, жалоба общества без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налоговых органов в части, ОАО "Капьяргаз" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришли к выводу, что налоговая инспекция правомерно привлекла ОАО "Капьяргаз" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 39 619 руб., за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 39 434 руб., доначислила НДС в сумме 198 097 руб., налог на прибыль организаций в сумме 197 173 руб.; исчислила пени по НДС в сумме 38 405 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 15 195 руб.

Коллегия считает, что данный вывод сделан судами по неполно выясненным обстоятельствам.

Согласно статье 246 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений настоящей главы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению

В целях главы по НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Судебные инстанции, не соглашаясь с доводами ОАО "Капьяргаз", указывают, что в нарушение статьи 39, 146, 154, 249, 271 НК РФ общество не включило в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС стоимость оказания услуг генподряда. Коллегия считает данный вывод сделан по неполно выполненным обстоятельствам.

Из материалов дела усматривается, что ОАО "Капьяргаз", выступая субподрядчиком, заключило договор строительного подряда от 11.10.2010 N 55 с подрядчиком ОАО "Агроспецмонтаж" на выполнение строительно-монтажных работ на объекте газификации Распределительные сети газоснабжения п. Военный городок г. Ахтубинска Ахтубинского района Астраханской области.

За 4 квартал 2010 года и первое полугодие 2011 года ОАО "Капьяргаз" выполнило в соответствии с условиями договора: работы на общую сумму - 17 663 587 руб. 58 коп., получило денежные средства от подрядчика на сумму - 17 663 587 руб. 58 коп., НДС уплачено с суммы - 17 663 587 руб. 58 коп.

Какие-либо другие денежные средства ОАО "Капьяргаз" от подрядчика по банковским и другим платежным документам за проверяемый период не получало. Все это подтверждено документально, платежными документами.

Налоговый орган и суды первой и апелляционной инстанций указывают, что по актам приемки выполненных работ стоимость составила 18 399 560 руб., общество считает, что данный вывод не соответствует материалам дела и фактическим обстоятельствам. Актом о приемке выполненных работ является унифицированная форма КС-2, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100. При сложении сумм по актам выполненных работ, которая учтена в ценах 2001 года, сумма полученная от подрядчика 17 663 587 руб.

Несмотря на это налоговым органом доначислен налог 735 982 руб.

В форме уточнения расчетов, предложенной подрядчиком - "Стоимость работ в текущем уровне цен" также составляет - 17 663 587 руб. 58 коп.

Налоговым органом и судами не учтено, что сумма 735 982 руб. осталась у подрядчика и была перечислена ему заказчиком. Подрядчик - ОАО "Агроспецмонтаж" уже уплатил с указанной суммы НДС и налог на прибыль.

Налоговый орган и арбитражные суды первой и апелляционной инстанций делают ссылку на дополнительное соглашение к договору от 01.07.2011 N 2, которым была предусмотрена оплата услуг подрядчику, не учитывая, что оно не распространяет свое действие на отношения, возникшие до 01.07.2011 и не может применяться к отношениям и расчетам за проверяемый период.

Соответственно после доначисления дохода на сумму 735 982 руб., налоговый орган обязал уплатить ОАО "Капьяргаз", не получавшее никогда указанной суммы, НДС, налог на прибыль, которые уже были уплачены другой организацией ОАО "Агроспецмонтаж", а также начислил на эту сумму пени и штраф.

В связи с чем ОАО "Капьяргаз" считает, что после доначисления дохода на сумму 735 982 руб., налоговый орган обязал уплатить НДС, налог на прибыль, которые уже были уплачены другой организацией ОАО "Агроспецмонтаж"

Материалами дела установлено, что ОАО "Капьяргаз", выступая в качестве подрядчика, заключало договоры строительного подряда на выполнение строительно-монтажных работ с субподрядчиками:

-ООО "Газстрой-Быково" - от 11.04.2011 N 14-11 и от 01.01.2011 N 08-11,

-индивидуальным предпринимателем Новиковым А.Д. - от 20.07.2009 N 24-ДП, от 27.02.2009 N5-09, от 15.11.2010 N 10-10;

- ООО "МастерГаз" - от 23.11.2011 N 34-11, от 09.12.2011 N 39-11, от 13.12.2011 N40-11;

- ООО "Ковчег" - от 29.10.2010 N 11-10.

При расчетах с указанными организациями сложилась аналогичная ситуация, только в этом случае ОАО "Капьяргаз" выступало в роли подрядчика.

Субподрядные организации выставляли в адрес ОАО "Капьяргаз":

- справки о выполненных работах и затратах (форма КС-3) с учетом цены договора и за вычетом подрядных услуг,

- акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) как и требует, бухгалтерский учет, в ценах 2001 года,

- справки - стоимость работ в текущем уровне цен - по форме предложенной уже нашей организацией - подрядчиком, для уточнения взаимных расчетов и не предусмотренной ни одним бухгалтерским документом, в строке "Итого" отражалась реальная стоимость произведенных работ, то есть в соответствии с ценой договора, уже уменьшенной на процент услуг подрядчика.

При поступлении в адрес общества финансирования от заказчика в адрес субподрядчиков денежные средства - проценты подрядных услуг обществом не перечислялись, а оставлялись на счету ОАО "Капьяргаз". ОАО "Капьяргаз" учитывало в своих отчетах проценты подрядных услуг как доходы, платило с них НДС и налог па прибыль. Все это подтверждено документально, представленными документами налоговому органу.

Однако налоговый орган доначислил повторно, уже полученную ОАО "Капьяргаз", прибыль в виде процентов подрядных услуг по договорам. После этого налоговый орган начислил НДС и налог на прибыль, уже уплаченные с этой суммы, а также пени и штраф.

Налогоплательщик считает, что налогооблагаемая база по указанным налогам должна определяться исходя из фактического положения возникших отношений, а не из предполагаемого дохода организации и у ОАО "Капьяргаз" реально отсутствует неучтенная налогооблагаемая база по налогу на прибыль и НДС, указанная налоговым органом.

ОАО "Капьяргаз" считает, что доначисление НДС суммы страхования объекта строительства в размере 114 663 руб. является необоснованным, поскольку по факту данная сумма является не страховой, а является суммой компенсации за понесенные расходы по страхованию объекта строительства, вследствие чего о получении дохода в размере 114 663 руб. не может идти речи. Кроме того судами не дана оценка того, что сметой к государственному контракту от 25.11.2008 N 336 на выполнение работ по объекту "Распределение сети газоснабжения с. Капустин Яр Ахтубинского района" заключенному между Министерством строительства и дорожного хозяйства Астраханской области (заказчик) и ОАО "Капьяргаз" (подрядчик) не предусмотрено выделение НДС от суммы страхования.

Данные доводы кассационной жалобы не были исследованы и оценены судами первой и апелляционной инстанций, не указаны мотивы, по которым вышеуказанные доводы не приняты судами.

В связи с чем коллегия считает довод ОАО "Капьяргаз" о неполном исследовании представленных доказательств обоснованным.

При таких обстоятельствах дело подлежит отмене с направлением дела на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела суду необходимо дать оценку доводу ОАО "Капьяргаз" о том, что доначисленная сумма 735 982 руб. осталась у подрядчика. Подрядчик уже уплатил с указанной суммы НДС и налог на прибыль.

В части доначисления налога в размере 114 663 руб. необходимо дать оценку доводу о том, что данная сумма не является компенсацией за понесенные расходы по страховым объектам.

Руководствуясь статьями 287 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 28.10.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014 по делу N А06-6333/2013 в обжалуемой части отменить. Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Астраханской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Ф.Г. Гарипова