Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 6 июня 2014 г. N Ф06-6022/13 по делу N А12-9952/2013

г. Казань

06 июня 2014 г.

Дело N А12-9952/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 03 июня 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 июня 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Гариповой Ф.Г., Гатауллиной Л.Р.,

при участии представителей:

ответчика - Апарневой Е.А., доверенность от 16.12.2013 N 13-13/04/19005,

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Газпром межрегионгаз Волгоград"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.08.2013 (судья Смагоринская Е.Б.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2014 (председательствующий судья Луговской Н.В., судьи Акимова М.А., Александрова Л.Б.)

по делу N А12-9952/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Газпром межрегионгаз Волгоград" (ИНН 7744001497, ОГРН 1023403844441), к Государственному учреждению - Волгоградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о признании незаконным решения от 27.02.2013 N 77 в части,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Газпром межрегионгаз Волгоград" (далее - ООО "Газпром межрегионгаз Волгоград", общество, страхователь) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с требованиями о признании незаконным решения Государственного учреждения - Волгоградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд социального страхования, Фонд) от 27.02.2013 N 77:

- в части непринятия к зачету расходов, произведенных страхователем - плательщиком единого социального налога (далее - ЕСН) с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию в сумме 3947 руб. 14 коп., в том числе: октябрь 2009 года 3567 руб. 96 коп., декабрь 2009 года 379 руб. 18 коп., всего 3947 руб. 14 коп.;

- в части предложения ООО "Газпром межрегионгаз Волгоград" перечислить 3947 руб. 14 коп. Фонду социального страхования;

- в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные ООО "Газпром межрегионгаз Волгоград" с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования в сумме 7223 руб. 44 коп., в том числе: за период: июль 2011 года - 6821 руб. 94 коп., за период: ноябрь 2011 года - 401 руб. 50 коп.;

- в части предложения ООО "Газпром межрегионгаз Волгоград" произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы, не принятых к зачету расходов в размере 7223 руб. 44 коп. в бухгалтерском учете и отчетности за 1 квартал 2013 года;

- в части привлечения ООО "Газпром межрегионгаз Волгоград" к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в полном объеме;

- в части решения о привлечении ООО "Газпром межрегионгаз Волгоград"-плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в полном объеме.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 14.08.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2014 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.08.2013 в части отказа в удовлетворении требований о признании незаконным решения Фонда социального страхования от 27.02.2013 N 77 в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные ООО "Газпром межрегионгаз Волгоград" с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд в части периода: ноябрь 2011 года - 401 руб.50 коп., а также в части отказа в удовлетворении требований о признании незаконным решения Фонда социального страхования от 27.02.2013 N 77, в части предложения ООО "Газпром межрегионгаз Волгоград" (ИНН 445045202 КПП 345250001) произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы, не принятых к зачету расходов за период: ноябрь 2011 года - 401 руб. 50 коп. отменено.

В указанной части принят новый судебный акт.

Решение Фонда социального страхования от 27.02.2013 N 77 в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные ООО "Газпром межрегионгаз Волгоград" с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд в части периода - ноябрь 2011 года 401 руб. 50 коп. признано незаконным.

Решение Фонда социального страхования от 27.02.2013 N 77 в части предложения ООО "Газпром межрегионгаз Волгоград" (ИНН 3445045202 КПП 345250001) произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы, не принятых к зачету расходов за ноябрь 2011 года 401 руб. 50 коп. признано незаконным.

В остальной части решение арбитражного суда Волгоградской области от 14.08.2013 оставлено без изменения.

Не согласившись с данными судебными актами ООО "Газпром межрегионгаз Волгоград" обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.08.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2014 отменить в части, направить дело на новое рассмотрение.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, ООО "Газпром межрегионгаз Волгоград" является страхователем в филиале N 4 Фонда социального страхования, регистрационный N 3404450005.

В ходе выездной проверки общества за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, проводимой на основании решения директора Фонда от 30.11.2012 N 77, были выявлены расходы по обязательному социальному страхованию, произведенные страхователем с нарушением законодательства, а также занижение облагаемой базы.

По результатам проверки составлен акт от 24.01.2014 N 77 документальной выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию, приняты решения о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем -плательщиком ЕСН на цели обязательного социального страхования от 27.02.2013 N 77, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 27.02.2013 N 77, решение N 77 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 27.07.2013, решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 27.02.2013 N 77

В соответствии с решением о непринятии к зачету расходов, произведенных ООО "Газпром межрегионгаз Волгоград" - плательщиком ЕСН на цели обязательного социального страхования от 27.02.2013 N 77 выявлены расходы, произведенные страхователем в 2009 году в нарушение законодательства, и не приняты к зачету в сумме 8410 руб. 66 коп.

Не согласившись с вышеуказанным, ООО "Газпром межрегионгаз Волгоград" обратилось в суд с настоящим заявлением.

Общество оспаривает данное решение в части непринятия к зачету расходов в сумме 3947 руб. 14 коп., в том числе, за октябрь 2009 года - 3567 руб. 96 коп. - пособие по временной нетрудоспособности Дьяченко Л.П., за декабрь 2009 года - пособие по временной нетрудоспособности Горюшко В.И. в размере 379 руб. 18 коп.

Судебные инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований в обжалуемой части, обоснованно исходили из следующего.

Согласно статье 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон N 165-ФЗ) субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели) и граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

По правилам пункта 1 статьи 9 Федерального закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (статья 22 Федерального закона N 165-ФЗ), в связи с чем Фонд обязан своевременно выплатить страховое возмещение (статья 11 Федерального закона N 165-ФЗ).

В силу статьи 12 Федерального закона N 165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания.

В соответствии с частью 2 статьи 5 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам при наступлении случаев, указанных в части 1 настоящей статьи, в период работы по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого они подлежат обязательному социальному страхованию, а также в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона N 165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Согласно пункту 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101, расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность граждан и подтверждающим их временное освобождение от работы, является листок нетрудоспособности (часть 5 статьи 13 Федерального закона N 255-ФЗ и пункт 1 Порядка выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденного приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 01.08.2007 N 514, действовавший на момент проверки).

По настоящему делу установлено, что довод страхователя о том, что страховые взносы, доначисленные на сумму выплат и вознаграждений в пользу работников, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, не подтверждается документально.

В материалы дела представлены все необходимые документы (листок нетрудоспособности, справка N 168, журнал учета клинико-экспертной работы, книга регистрации листков нетрудоспособности, медицинская карта, выписка из болезни, результаты проверки, из которых следует, что суды правомерно пришли к выводу о нарушении пунктов 5, 6, 60, 76 действовавшего на тот момент Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 01.08.2007 N 514 (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 13.11.2007 N 10476): листок нетрудоспособности продлен и закрыт без осмотра больного.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 16.10.2010) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "в" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Согласно письму Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 N 784-19 Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ с 01.01.2011 в статью 7 Закона N 212-ФЗ внесены изменения, согласно которым объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

В силу пункта 4 Правил, страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

В Перечень не включаются выплаты, производимые работодателем своим работникам в размере среднего заработка за дни сдачи крови и ее компонентов и предоставляемые в связи с этим дни отдыха.

Названные выплаты работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

Согласно статье 186 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником сохраняется средний заработок.

Законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается заработная плата.

Указанные выплаты не подпадают под те виды выплат, на которые в соответствии с Перечнем не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В связи с чем суды первой и апелляционной инстанций обоснованно отклонили довод общества в данной части.

Частью 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ определено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В данной норме установлен перечень не подлежащих обложению страховыми взносами расходов, связанных с командировками работников, в том числе сборы за услуги аэропортов. К сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 64 Воздушного кодекса Российской Федерации, пунктом 5.2.2 постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2004 N 395 установлены Правила формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации, утвержденные приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 25.09.2008 N 155, и Перечень аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденный приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 02.10.2000 N 110.

Плата за пользование VIP-залом указана в пунктах 4.6.1 и 4.6.2 названного Перечня в качестве тарифов за специальное обслуживание пассажиров.

В силу статьи 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Статьей 168 ТК РФ на работодателя возложена обязанность возместить, в частности, расходы по проезду, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

В данном случае общество не представило доказательств, подтверждающих необходимость пребывания сотрудников общества в VIP-зале.

Не представлены доказательства, что данные расходы определены коллективным договором или локально - нормативным актом. Не представлены доказательства того, что расходы по оплате услуг залов повышенной комфортности связан с производственной деятельностью, являются экономически обоснованными и подлежат включению в состав расходов.

При таких обстоятельствах коллегия не находит оснований для отмены судебных актов в обжалуемой части.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.08.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2014 по делу N А12-9952/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Ф.Г. Гарипова Л.Р. Гатауллина