Письмо Управления МНС по г. Москве от 30 мая 2001 г. N 15-08/23804
Вопрос: По договору на оказание юридических услуг, заключенному российской компанией "А" с иностранным юридическим лицом (резидент Республики Украина), российская компания "А" обязалась оказать услуги по взысканию в рамках исполнительного производства с должника (российское юридическое лицо - компания "Б") денежных средств, с правом получить присужденные средства и перечислить их в дальнейшем взыскателю (иностранному юридическому лицу - резиденту Республики Украина). Денежные средства в полном объеме перечислены должником (российским юридическим лицом - компанией "Б") на основании исполнительного листа на счет Службы судебных приставов в рублях после возбуждения исполнительного производства. Судебный пристав, в свою очередь, перечислил указанную сумму на счет российской компании "А". По поручению взыскателя (иностранного юридического лица - резидента Республики Украина) российская компания "А" перечислила полученные денежные средства на счет третьей российской компании, удержав при этом с суммы присужденных процентов налог с доходов иностранного юридического лица от источников в Российской Федерации в размере 20 процентов.
Являются ли в указанной ситуации проценты за просрочку оплаты стоимости поставленной продукции доходом от источников в Российской Федерации, который подлежит налогообложению в соответствии с установленным порядком?
Кто в рассматриваемой ситуации: компания "Б", Служба судебных приставов или российская компания "А" является источником выплаты дохода иностранному юридическому лицу, на которого возложена обязанность по удержанию и перечислению налога на доход иностранного юридического лица, полученного от источников в РФ?
Имела ли право российская компания "А" в соответствии со ст.11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения не удерживать налог, либо применить при удержании налога с процентов, выплачиваемых иностранному юридическому лицу - резиденту Республики Украина, ставку 10 процентов от валовой суммы процентов?
Ответ: Согласно ст.10 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам, источник которых находится на территории Российской Федерации.
Налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа. Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода.
В соответствии с п.5.2 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" для целей налогообложения не имеет значения направление выплаты: распоряжение иностранного участника своими доходами в пользу третьих лиц, своих представительств в других странах и т.д.
Таким образом, налоговым агентом (лицом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов) будет то лицо, у которого заключен договор с иностранной фирмой, и у которого соответственно и возникает обязанность по выплате дохода (в рассматриваемом случае, российское юридическое лицо - компания "Б").
К доходам от источников в Российской Федерации, подлежащих налогообложению относится, в частности, процентный доход от штрафов за нарушение договорных обязательств (п.5.1.5 инструкции Госналогслужбы России N 34).
Статьей 11 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора.
В соответствии со ст.11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 08.02.95, применяемое в отношении налогов, взимаемых у источника выплаты с 1 января 2000 г., предусмотрено, что проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве, если такой резидент имеет фактическое право на эти проценты.
Однако такие проценты могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель фактически имеет право на проценты, взимаемый налог не должен превышать 10 процентов от валовой суммы процентов.
Термин "проценты" при использовании в
