Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 июня 2001 г. N 03-12/28609 О порядке уплаты и применении льготы по налогу на прибыль структурным подразделением общественной организации, не являющимся образовательным учреждением, оказывающим услуги по дополнительному образованию

Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 июня 2001 г. N 03-12/28609

Вопрос: Каков порядок уплаты налога на прибыль и правомерно ли применение льготы по налогу на прибыль, предусмотренную пп."г" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", структурным подразделением общественной организации, не являющимся образовательным учреждением, оказывающим услуги по дополнительному образованию?

Ответ: Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу -- на безвозмездной основе.

Предпринимательской деятельностью некоммерческих организаций согласно п.2 ст.24 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Таким образом, доходы, полученные структурным подразделением общественной организации, от оказания платных услуг по дополнительному образованию являются доходами от предпринимательской деятельности, подлежащими обложению налогом на прибыль.

Министерством Российской Федерации по налогам и сборам письмом от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@ установлено, что организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, могут применять порядок расчета налога на прибыль, предусмотренный постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660, с учетом некоторых особенностей.

Организация, зарегистрированная на территории Москвы и имеющая обособленное структурное подразделение без отдельного баланса и расчетного счета, также расположенное на территории г. Москвы, согласно п.1 Методических указаний по применению постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660 распределение прибыли по данному структурному подразделению в порядке, установленном постановлением N 660, не производит.

Порядок налогообложения прибыли определяется в соответствии с п.2.12 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", где предусмотрено, что организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли.

Что касается вопроса правомерности применения льготы по налогу на прибыль, следует иметь в виду следующее.

Согласно пп."г" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.4.1.4 изданной на основе закона инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль (превышение доходов над расходами) при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, образованными в соответствии с Законом Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (с учетом внесенных изменений и дополнений) и получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

Таким образом, если структурное подразделение общественной организации, оказывающей платные услуги в виде дополнительного образования, но не являющейся образовательным учреждением, созданным в соответствии с Законом Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (с учетом внесенных изменений и дополнений), на эту общественную организацию не распространяется льгота по налогу на прибыль, предусмотренная пп."г" п.1 ст.6 и п.4.1.4 соответственно вышеназванных Закона и Инструкции.

Заместитель руководителя Управления, государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин