Вопрос: В 2000 году российская организация, не имея на руках должным образом оформленного заявления на предварительное освобождение от налогообложения доходов, выплачивала иностранной компании доход без удержания налога. Иностранная компания заявила о праве на предварительное освобождение от обложения налогом на доходы, подтвердив при этом факт своего постоянного местопребывания в 2000 году в стране, с которой у РФ имеется соглашение об избежании двойного налогообложения. При проверке налоговая инспекция наложила на источник выплаты дохода пени за задержку уплаты налога. Правомерны ли действия инспекции?

В течение 2000 года российская организация, не имевшая на руках должным образом оформленного заявления на предварительное освобождение от налогообложения доходов, выплачивала иностранной компании доход без удержания налога.

Иностранная организация 30.11.2000 заявила о своем праве на предварительное освобождение от обложения налогом на доходы у источника выплаты выплачиваемых ей по соответствующему контракту доходов, подтвердив при этом факт своего постоянного местопребывания в 2000 году в стране, с которой у Российской Федерации имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения.

При проверке налоговая инспекция наложила на источник выплаты дохода пени за задержку уплаты налога. Правомерны ли действия инспекции?

Согласно ст.75 Налогового Кодекса РФ в случае уплаты налоговым агентом причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки к налоговому агенту может быть применена мера обеспечения исполнения обязанности по уплате налога в виде начисления пени. Пунктом 5 этой статьи определено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Подтвердив право налогоплательщика на предварительное освобождение от налогообложения доходов у источника выплаты, Инспекция согласилась, что в 2000 году доходы иностранного юридического лица по соответствующему указанному в заявлении контракту не подлежат налогообложению в Российской Федерации.

Исходя из полученного подтверждения налогоплательщик в календарном году, в котором он подтвердил факт своего постоянного местопребывания, имеет право использовать правила международного соглашения об избежании двойного налогообложения.

Поскольку доходы, указанные в заявлении на предварительное освобождение подлежат налогообложению в другом государстве, налог по таким дохода в бюджет Российской Федерации не начисляется и не уплачивается.

В связи с этим, применение к налоговому агенту финансовых санкций в виде взыскания пеней за неудержание им в 2000 году налога с доходов до представления ему иностранной компанией должным образом оформленного заявления на предварительное освобождение на 2000 год будет неправомерным, поскольку иностранное юридическое лицо все-таки подтвердило свое право пользоваться положениями международного соглашения об избежании двойного налогообложения.

Поскольку пеня уплачивается одновременно с уплатой налога, а налог в данном случае уплате не подлежит, к налоговому агенту применение меры ответственности в виде взыскания пеней будет неправомерным.

Е.Г. Иванина,

советник налоговой службы III ранга

25 мая 2001 г.