Вопрос: Садоводческое товарищество осуществляет уставную деятельность только на взносы членов товарищества, которые расходуются на содержание самого товарищества. Собрание членов товарищества приняло решение о взимании с членов товарищества, имеющих задолженность по членским и целевым взносам, пени. Являются ли пени, уплачиваемые членами нашего товарищества по задолженностям, образующимся в результате несвоевременной уплаты членских и целевых взносов, налогооблагаемой базой для начисления налога на прибыль?

Садоводческое товарищество, являясь некоммерческой организацией, не занимается предпринимательской деятельностью. Уставную деятельность осуществляет только на взносы членов товарищества, которые расходуются на содержание самого товарищества. Собрание членов товарищества приняло решение о взимании с членов товарищества, имеющих задолженность по членским и целевым взносам, пени. Являются ли пени, уплачиваемые членами нашего товарищества по задолженностям, образующимся в результате несвоевременной уплаты членских и целевых взносов, налогооблагаемой базой для начисления налога на прибыль?

Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что некоммерческие организации (которыми являются и садоводческие товарищества), имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

В связи с этим в пункте 2.12 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что в составе доходов и расходов от предпринимательской деятельности некоммерческих организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские, вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций), и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.

Из вышеизложенного следует, что у некоммерческих организаций не облагаются налогом на прибыль целевые отчисления, поступившие на осуществление основной уставной деятельности.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Суммы штрафных санкций (пени) согласно пункту 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, включаются в состав внереализационных доходов.

Таким образом, полученные садоводческим товариществом доходы от внереализационных операций в виде пени за несвоевременную уплату членских и целевых взносов, учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки" и подлежат обложению налогом на прибыль в установленном порядке.

Н.Г. Климовицкая,

советник налоговой службы I ранга

25 мая 2001 г.