Вопрос: Я как предприниматель без образования юридического лица осуществляю торгово-закупочную деятельность с привлечением наемных работников как по месту жительства, так и на территории других административных районов и регионов России. Поскольку я являюсь налоговым агентом, налоговые органы некоторых регионов требуют от меня перечислять удержанные с доходов наемных работников налоги в местные бюджеты, т.е. аналогично порядку, предусмотренному пунктом 7 статьи 226 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации для обособленных подразделений организаций. Правомерны ли в данном случае такие требования налоговых органов?

Я как предприниматель без образования юридического лица осуществляю торгово-закупочную деятельность с привлечением наемных работников как по месту жительства, так и на территории других административных районов и регионов России. Поскольку я являюсь налоговым агентом, налоговые органы некоторых регионов требуют от меня перечислять удержанные с доходов наемных работников налоги в местные бюджеты, т.е. аналогично порядку, предусмотренному пунктом 7 статьи 226 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации для обособленных подразделений организаций. Правомерны ли в данном случае такие требования налоговых органов?

В целях осуществления налогового контроля статьей 83 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) предусмотрено, что налогоплательщики- физические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту жительства физического лица.

Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в соответствующий бюджет сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов и их учреждения в Российской Федерации именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Как предусмотрено пунктом 7 статьи 226, налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Однако, эта обязанность не может распространяться на налоговых агентов - индивидуальных предпринимателей, поскольку физические лица, работающие у таких предпринимателей, не могут даже условно приравниваться к обособленным подразделениям организаций - юридических лиц.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Следовательно, по правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 года, индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, обязаны перечислять суммы налога, удержанного с доходов работников, проживающих на территории других регионов, в соответствующий бюджет по месту своего учета, то есть по месту жительства, как и суммы налога, которые они должны уплачивать со своих доходов как самостоятельные налогоплательщики.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы I ранга

25 мая 2001 г.