Вопрос: Наша организация заключила договора на оказание услуг с индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в налоговых органах по месту их жительства в различных городах Российской Федерации. Учитывая, что с 1 января 2001 года индивидуальные предприниматели признаны плательщиками налога на добавленную стоимость, просим дать разъяснение, исключается ли уплаченная индивидуальным предпринимателем сумма налога на добавленную стоимость при расчете его налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц?

Наша организация заключила договора на оказание услуг с индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в налоговых органах по месту их жительства в различных городах Российской Федерации. Учитывая, что с 1 января 2001 года индивидуальные предприниматели признаны плательщиками налога на добавленную стоимость, просим дать разъяснение, исключается ли уплаченная индивидуальным предпринимателем сумма налога на добавленную стоимость при расчете его налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц?

Статьей 171 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, используемых для производства и реализации, подлежат вычету у налогоплательщика при условии принятия к учету налогоплательщиком товаров (работ, услуг), их оплаты и наличия счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой налога.

У индивидуальных предпринимателей, исполняющих с 1 января 2001 года обязанности плательщика налога на добавленную стоимость, налог принимается к вычету только по товарам (работам, услугам), приобретенным и оплаченным после 1 января 2001 года при наличии счетов-фактур поставщиков, зарегистрированных в книге покупок у покупателя. Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2001 года, к вычету не принимаются и учитываются в составе их покупной стоимости, поскольку до 1 января 2001 года предприниматели плательщиками НДС не являлись.

По итогам налогового периода НДС исчисляется по реализованным товарам (работам, услугам), а сумма налога принимается к вычету только по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) в данном налоговом периоде при наличии счета-фактуры. Вместе с тем, суммы НДС, не принимаемые к вычету при определении налоговой базы по данному налогу, учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальных предпринимателей, предусмотренных статьей 221 главы 23 Кодекса, при исчислении ими налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за отчетный налоговый период.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы I ранга

15 июня 2001 г.