Я имею свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица, в котором в качестве вида деятельности указана сдача в аренду принадлежащего мне на праве собственности нежилого помещения. В декларации о доходах 2000 года в приложении "В" я указал начисленную сумму ускоренной амортизации и дополнительно списал в расходы 50 процентов первоначальной стоимости данного помещения, которое у меня арендует коммерческая организация. Однако, налоговая инспекция предложила мне внести изменения в декларацию и исключить из состава расходов указанные суммы. Правомерна ли позиция налоговой инспекции?
Да, правомерна.
С точки зрения налогового законодательства для физических лиц, участвующих в арендных отношениях, не требуется получения статуса предпринимателя без образования юридического лица, поскольку доходы, получаемые физическими лицами от сдачи в аренду или внаем движимого или недвижимого имущества, рассматриваются как один из видов доходов, полученных за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера.
Кроме того, доходы от пользования имуществом, принадлежащим физическому лицу на праве личной собственности, могут быть получены лишь в том случае, если такое лицо само осуществляет предпринимательскую деятельность, используя данное имущество, в то время как у арендодателя по существу отсутствует предпринимательская деятельность как таковая, поскольку именно арендатор осуществляет деятельность с использованием арендованного имущества.
В случаях, когда сдается в аренду имущество, принадлежащее физическому лицу на праве личной собственности, отношения арендодателя и арендатора регламентируются договором аренды, т.е. договором гражданско-правового характера, заключаемого в соответствии с положениями главы 34 Гражданского кодекса РФ.
При этом налогообложение доходов, полученных физическими лицами от сдачи в аренду имущества до 1 января 2001 года, производится в порядке, предусмотренном главой IV Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
Так, в частности, подпунктом "г" пункта 41 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" определено, что физические лица, сдающие в аренду принадлежащее им на праве собственности движимое или недвижимое имущество, привлекаются к налогообложению по суммам доходов, получаемым ими от сдачи в аренду этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме.
При этом удержание подоходного налога с таких доходов, источником выплаты которых является юридическое лицо, должно производиться в установленном порядке источником выплаты (т.е. организацией - арендатором имущества) с обязательным представлением в налоговые органы сведений по форме N 3 о доходах арендодателей-физических лиц.
Что же касается правомерности начисления амортизации на сдаваемое в аренду имущество, то в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации при условии, что эти основные средства приобретены и используются организациями, являющимися юридическими лицами, для осуществления своей деятельности.
Для индивидуальных предпринимателей ведение бухгалтерского учета и отчетности не предусмотрено. Однако, предприниматели без образования юридического лица как субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию отдельных видов принадлежащего им на праве собственности имущества, которое условно отнесено к основным средствам и непосредственно используется ими в период осуществления деятельности в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев.
Следовательно, предприниматели, сдающие в аренду принадлежащее им на праве собственности имущество, которое не используется ими непосредственно в качестве средств труда, погашать стоимость такого имущества путем начисления амортизации, в том числе, и ускоренной, не вправе.
Т.Ю. Левадная,
советник налоговой службы I ранга
15 июня 2001 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.