Можно ли компьютер учитывать по частям? (Е.А. Артемова, Т.С. Павленко, "Бухгалтерский учет", N 18, сентябрь 2001 г.)

Можно ли компьютер учитывать по частям?

Согласно п.6 ПБУ 6/01 единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Составными частями компьютерного комплекса являются системный блок, монитор, клавиатура, "мышь", принтер, маршрутизаторы, стойки и панели, связное оборудование и другие устройства. Некоторые периферийные устройства могут размещаться в системном блоке (винчестер, сетевая карта, модем и др.) или вне его.

Таким образом, компьютер следует рассматривать как комплекс конструктивно сочлененных предметов, каждый из которых не может выполнять свои функции самостоятельно.

Согласно ПБУ 6/01 возможен пересмотр срока полезного использования реконструированных (модернизированных) объектов основных средств. Однако пересмотреть этот срок можно лишь в том случае, если в результате реконструкции (модернизации) произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. Новым Положением не предусмотрено увеличение добавочного капитала организации на сумму затрат на восстановление объекта основных средств.

Таким образом, в соответствии с ПБУ 6/01, если в процессе эксплуатации возникает необходимость приобретения периферийных дополнительных устройств, затраты на модернизацию (дооборудование) в случае улучшения нормативных показателей функционирования отражаются следующим образом:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

приобретен сканер, колонки;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

учтен НДС;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

произведена оплата поставщику;

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

списан НДС по комплектующим элементам;

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

увеличена первоначальная стоимость компьютера, составлен акт по ф. N ОС-3.

Таким же образом в учете следует отражать приобретение дополнительного оборудования и проведение работ по монтажу локальной вычислительной сети на базе уже имеющихся на предприятии компьютеров.

В случае дооборудования уже введенного в эксплуатацию компьютера с целью расширения выполняемых им функций учет затрат в 2001 г. ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений, с возмещением НДС из бюджета в момент постановки на учет. До 1 января 2001 г. НДС учитывался в первоначальной стоимости объекта.

Затраты на ремонт, предусматривающий замену или исправление изношенных узлов с целью восстановления технических характеристик объекта до прежнего уровня, отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств и утверждается руководителем организации. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Д-т сч.10 "Материалы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

приобретен монитор с характеристиками, аналогичными вышедшему из строя;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражен НДС по монитору;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

произведена оплата поставщику;

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

возмещен НДС из бюджета;

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.10 "Материалы"

списаны затраты на ремонт компьютера.

Если ремонт производится силами специализированной сторонней организации, стоимость выполненных работ следует отнести на текущие затраты с возмещением из бюджета НДС в установленном порядке.

В случае наличия в компьютерном комплексе частей (монитор, принтер, сканер и др.), имеющих разные сроки полезного использования, каждая часть может учитываться как самостоятельный инвентарный объект.

Методика определения срока полезного использования, установленная новым Положением, приведена в соответствие с международными стандартами. Срок полезного использования основных средств определяется на основании:

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды; системы проведения ремонтов;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

Большинство предприятий используют линейный метод начисления амортизации с использованием указанных норм, так как применение иного способа начисления амортизации приводит к необходимости вести бухгалтерский учет и налоговые расчеты с корректировкой налогооблагаемой прибыли по строке 4.23 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли".

В Классификаторе ОК 013-94 самостоятельные коды имеют как устройства вычислительных комплексов и электронных машин, так и их отдельные части (устройства ввода и вывода информации, устройства и блоки питания ЭВМ, устройства сервисные ЭВМ, устройства периферийные и т.д.).

Норма амортизации по персональным компьютерам установлена в размере 10% в год (шифр 48008 Единых норм), однако под шифром 48003 "Устройства периферийные вычислительных комплексов и машин" указана норма 11,1%. Так как периферийные устройства являются частями персонального компьютера, но имеют свой срок полезного использования, по нашему мнению, каждое устройство может учитываться как самостоятельный инвентарный объект с присвоением отдельного инвентарного номера.

В учете делаются записи:

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

приобретен системный блок;

Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

учтен НДС;

Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

произведена оплата поставщику;

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

НДС возмещен из бюджета;

Д-т сч.01 "Основные средства",

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

системный блок зачислен в состав основных средств с присвоением отдельного инвентарного номера.

Таким же образом в учете отражается приобретение каждого нового устройства (принтера, сканера, колонок и т.д.), независимо от ввода в эксплуатацию предыдущих.

В п.5 ПБУ 6/01 определено, что при наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разные сроки полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Таким образом, замену не подлежащего ремонту монитора на аналогичный по рабочим характеристикам следует отразить не как ремонт с заменой комплектующих элементов, а как списание вышедшего из строя монитора и приобретение нового.

В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Возможность проведения ежегодной переоценки средств вычислительной техники, находящихся на балансе предприятия, должна быть закреплена в приказе об учетной политике.

Организация, принявшая решение о переоценке, должна учитывать, что впоследствии переоценку придется производить регулярно. Это необходимо для того, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Новое Положение не предусматривает проведения переоценки объектов основных средств по состоянию на истекшую дату (например, в течение 2001 г. по состоянию на 1 января 2001 г.). В бухгалтерской отчетности результаты переоценки должны быть учтены при формировании данных на начало отчетного года. Такое требование содержится в п.20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н. При переоценке объекта основных средств должна быть скорректирована и сумма начисленной по этому объекту амортизации.

Министерство РФ по налогам и сборам в письме от 17.04.2000 N ВГ-6-02/288@ отмечает, что результаты переоценки основных средств, осуществленной в добровольном порядке, учитываются при исчислении налогов на прибыль и на имущество.

Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" Минэкономики России предоставлено право устанавливать перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации. В письме от 17.01.2000 N МВ-32/6-51 Минэкономики России считает возможным отнести персональные компьютеры к активной части основных средств, на которые распространяется механизм ускоренной амортизации с применением равномерного (линейного) метода ее начисления, при котором утвержденная норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2. Поправочный коэффициент должен быть утвержден приказом руководителя предприятия. Начисленная сумма амортизации принимается в целях налогообложения прибыли.

С введением в действие ПБУ 6/01 учет компьютерной техники по частям или как единицы учета основных средств не имеет принципиального различия в целях налогообложения. Различия будут только при ведении бухгалтерского учета. Выбор способа ведения бухгалтерского учета компьютерной техники остается за организацией.

Е.А. Артемова,

Т.С. Павленко,

ООО "АПН-Аудит-Консалтинг", Москва

"Бухгалтерский учет", N 18, сентябрь 2001 г.