Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30 сентября 2014 г. N Ф06-15439/13 по делу N А06-10153/2013

г. Казань

30 сентября 2014 г.

Дело N А06-10153/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 25 сентября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 сентября 2014 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Гариповой Ф.Г., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Султанбиева Т.Э., директор (паспорт, выписка из ЕГРЮЛ от 28.11.2013), Закриева З.Р. (доверенность от 09.01.2014), Бравистовой Е.С. (доверенность от 09.01.2014),

ответчика - Белокрыловой О.И. (доверенность от 09.012014), Сангаджиева А.Н. (доверенность от 09.01.2014),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Астраханской области на решение Арбитражного суда Астраханской области от 03.03.2014 (судья Винник Ю.А.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2014 (председательствующий судья Цуцкова М.Г., судьи Комнатная Ю.А., Кузьмичев С.А.) по делу N А06-10153/2013

по заявлению открытого акционерного общества "ПСК "Строитель Астрахани", г. Астрахань (ОГРН 1023000831336, ИНН 3016034120) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Астраханской области о признании недействительным в части решения от 23.09.2013 N 39,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "ПСК "Строитель Астрахани" (далее - ОАО "ПСК "Строитель Астрахани", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Астраханской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 1 по Астраханской области, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным в части решения от 23.09.2013 N 39 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 03.03.2014, оставленным в обжалованной части без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2014, требования ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Астраханской области от 23.09.2013 N 39 в части доначисления налога на прибыль в сумме 162 300 291 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 40 175 512,56 руб., штрафных санкций по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в сумме 32 460 058,2 руб., обязания уменьшить исчисленные убытки по налогу на прибыль за 2011 год, в сумме 57 497 388 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Также с налогового органа в пользу ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" взысканы расходы по оплате госпошлины в сумме 4000 руб.

В кассационной жалобе Межрайонная ИФНС России N 1 по Астраханской области с принятыми по делу судебными актами не согласилась, просит их отменить в части признания недействительным решения инспекции. При этом налоговый орган полагает, что судами при неполном выяснении всех существенных обстоятельств по делу неправильно применены нормы материального права, и вывод судов о том, что приговором Промышленного районного суда г. Ставрополя установлен факт реализации Текеевым М.А. земельных участков по цене 395 000 000 руб. и 348 060 000 руб. не соответствует обстоятельствам дела.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" возражает против ее доводов и просит обжалованные инспекцией судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Арбитражный суд кассационной инстанции, заслушав представителей заявителя, ответчика, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не находит оснований для их отмены либо изменения исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 1 по Астраханской области проведена выездная налоговая проверка ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, а также налога на доходы физических лиц за период с 01.05.2010 по 27.09.2012, о чем составлен акт от 22.07.2013 N 39.

По результатам рассмотрения материалов проверки, представленных возражений налогоплательщика и материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекцией 23.09.2013 вынесено решение N 39 о привлечении ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с данным решением обществу доначислены: налог на прибыль за 2010 год в сумме 162 300 291 руб.; налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за I, II, III кварталы 2010 года в сумме 51 133 руб.; пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 40 175 512,56 руб.; пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 5948,89 руб.; пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 104 235,97 руб.; налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и уменьшить убытки, начисленные по налогу на прибыль организаций за 2011 год на 57 497 388 руб. За неполную уплату налога на прибыль за 2010 год, НДС в результате занижения налоговой базы, иного неправомерного исчисления налога или других неправомерных действий за I, II, III кварталы 2010 года налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 32 462 225,40 руб.; за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание) в установленный срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 2 814 076,80 руб.

Основанием для принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения явилось то, что ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" в нарушение статей 252, 265, 268 Налогового кодекса Российской Федерации завышены расходы в целях исчислениях налога на прибыль за 2010 год на 811 501 457 руб. в результате отражения в завышенном размер стоимости приобретения земельных участков в г. Черкесске в сумме 668 754 000 руб. и начисленных процентов банка за пользование кредитными средствами в сумме 142 747 457 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области от 10.12.2013 N 267, апелляционная жалоба ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" на решение инспекции от 23.09.2013 N 39 оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа - без изменения.

ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" оспорило решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Астраханской области от 23.09.2013 N 39 в судебном порядке.

Удовлетворяя требования ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" в части, судебные инстанции пришли к выводу о том, что налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы по приобретению земельных участков, и доначисление налога на прибыль, пени и штрафных санкций по налогу на прибыль, а также обязание общества уменьшить исчисленные убытки по налогу на прибыль за 2011 год неправомерны.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в состав внереализационных расходов, связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Согласно пункту 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы на приобретение земельного участка, независимо от того, у кого он приобретен: у коммерческой организации, физического лица или органа государственной (муниципальной) власти, при налогообложении прибыли учитываются при его дальнейшей реализации (подпункт 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 5 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ).

В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу статьи 25 Земельного Кодекса Российской Федерации, статьи 223 Гражданского Кодекса Российской Федерации момент возникновения права собственности у приобретателя по договору на земельные участки определяется с момента их государственной регистрации.

Согласно пункту 7 статьи 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" сделка считается зарегистрированной, а правовые последствия наступившими со дня внесения записи о сделке или о праве в Единый государственный реестр прав.

Единый государственный реестр прав содержит информацию о существующих и прекращенных правах на объекты недвижимого имущества, данные об указанных объектах и сведения о правообладателях. Неотъемлемой частью Единого государственного реестра прав являются дела, включающие в себя правоустанавливающие документы на недвижимое имущество (пункт 2 статьи 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). Одним из условий порядка проведения государственной регистрации прав является проверка законности сделки и правовая экспертиза документов (пункт 1 статьи 13 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

Из материалов дела следует, что заявителем в 2009 году у гражданина Текеева М.А. были приобретены два земельных участка, расположенных по адресу: г. Черкесск, Северная часть города:

- с кадастровым номером 09:04:0101368:57, площадью 1 000 000 кв.м., стоимостью 395 000 000 руб.;

- с кадастровым номером 09:04:0101368:58 площадью 800 000 кв.м., стоимостью 348 060 000 руб.

Общая стоимость приобретенных участков составляет 743 060 000 руб. В 2010 году указанные земельные участки были проданы ООО "Региональная земельная корпорация". Стоимость сделки по реализации спорных земельных участков - 901 127 450 руб.

Для проведения расчетов за приобретенные земельные участки ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" привлекались заемные средства, сумма процентов по которым составила 164 204 144 руб.

Судами установлено, что суммы расходов на приобретение земельных участков и уплаченных процентов за пользование кредитными средствами всего - 907 264 144 руб. обществом отражены в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с нормами статей 252, 272 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, как обоснованные и документально подтвержденные расходы.

В налоговой отчетности операции по приобретению и реализации земельных участков отражены в соответствии с нормами подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой расходы на приобретение земельного участка при налогообложении прибыли учитываются только при его дальнейшей реализации.

По результатам проведенной проверки инспекцией в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, принята стоимость земельных участков в сумме 74 306 000 руб. (на 668 754 000 руб. меньше суммы фактически произведенных расходов), а также расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами в сумме 21 476 687 руб. (на 142 747 457 руб. меньше фактически понесенных ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" затрат).

При этом налоговым органом установлено, что на основании договора купли-продажи от 30.06.2009 N 02/4, заключенного между гражданином Текеевым М.А. (продавец) и ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" в лице генерального директора Кадырова Р.А. (покупатель), земельный участок с кадастровым номером 09:04:0101368:57, площадью 1 000 000 кв.м, расположенный по адресу г. Черкесск, Северная часть города, был приобретен ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" по цене, согласованной сторонами - 39 500 000 руб. Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Карачаево-Черкесской Республике внесена запись в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество под номером 09-09-01/075/2009-829.

На основании договора купли-продажи от 30.06.2009 N 02/5, заключенного между гражданином Текевым М.А. (продавец) и ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" в лице генерального директора Кадырова Р.А. (покупатель), земельный участок с кадастровым номером 09:04:0101368:58, площадью 800 000 кв.м, расположенный по адресу г. Черкесск, Северная часть города, был приобретен ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" по цене, согласованной сторонами - 34 806 000 руб. Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Карачаево-Черкесской Республике внесена запись в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество под номером 09-09-01/075/2009-831.

Общая сумма сделок по приобретению ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" вышеназванных земельных участков составляет 74 306 000 руб.

Данный факт подтверждается полученными в ходе выездной налоговой проверки справками о содержании правоустанавливающих документов от 25.03.2013 N 11-1135, представленными Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Карачаево-Черкесской Республике, копиями правоустанавливающих документов из материалов регистрационных дел Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Карачаево-Черкесской Республике, представленных ГУ МВД России по ЮФО и заверенных судьей Промышленного районного суда г. Ставрополя.

Между тем в налоговом учете ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" за 2010 год отражена стоимость земельных участков, приобретенных в г. Черкесске у Текеева М.А., в сумме 907 264 144 руб., которая складывается из стоимости приобретения земельных участков в сумме 743 060 000 руб. и процентов банка от получения заемных денежных средств на их приобретение.

Инспекцией установлено, что с 11 декабря 2008 года и по 02 апреля 2009 года на лицевой счет, открытый в ОАО "МИнБ" г. Москва гражданину Текееву М.А. поступили денежные средства от ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" в общей сумме 743 060 000 руб. с назначением платежа за земельный участок по предварительному договору купли-продажи.

Для данных платежей ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" были привлечены кредитные средства, полученные от филиала ОАО "МИнБ" г. Астрахани, которые поступили на расчетный счет заявителя и в тот же день были перечислены Текееву М.А. на счет, открытый в ОАО "МИнБ" г. Москва.

Кредитный договор N 47/512/02 между филиалом ОАО "МНиБ" и ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" на сумму 395 000 000 руб. был заключен 11.12.2008.

Распоряжения от имени филиала ОАО "МИнБ" г. Астрахань на выдачу кредитных средств ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" для приобретения недвижимости 28.11.2008 подписывали лица, входящие в состав членов Совета директоров ОАО "ПСК "Строитель Астрахани". Кредитные средства банком были предоставлены ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" без обеспечения, отчет об оценке недвижимости у банка отсутствует.

Отчет об оценке рыночной стоимости земельных участков, расположенных в г. Черкесске, составлен ООО "ИНВЕСТ ПРОЕКТ" 25.12.2008.

Согласно данным экспертизы оценки рыночной стоимости земельных участков в г. Черкесске, полученной инспекцией из ГУ МВД России по ЮФО, стоимость земельного участка составила 1 565 219 руб. При этом с момента первоначальной продажи земельного участка (21.07.2008) до момента приобретения недвижимости ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" (30.06.2009) промежуток времени составил 11 месяцев, в то время как стоимость участков по данным налогового учета ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" возросла в 4128 раз.

В тоже время ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" при обращении в суд настаивал, что земельные участки в г. Черкесске приобретены по договорам купли-продажи у Текеева М.А. по цене 395 000 000 руб. и 348 060 000 руб.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.2004 N 3-П, в силу принципа свободы экономической деятельности, закрепленного в части 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации, предпринимательская деятельность осуществляется ее субъектами самостоятельно на свой риск, эффективность и целесообразность такой деятельности также оценивается последними самостоятельно и единолично.

Несоразмерность полученной прибыли и затрат на приобретение имущества само по себе не может свидетельствовать об изначальной направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.

Планирование предпринимательской деятельности, в том числе в отношении видов и целей деятельности и получения доходов, является исключительной компетенцией самого предприятия. Судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Как разъяснено в абазе 3 пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды", обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала.

Кредитные денежные средства поступили к обществу по возмездной гражданско-правовой сделке, во исполнение которой заявитель несет обязанность по возвращению денежных средств и уплате процентов за пользование кредитными денежными средствами. Доказательства несвоевременного погашения кредита в материалах дела отсутствуют.

Обоснованность выдачи Банком ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" кредита не может быть предметом оценки налогового органа или суда, поскольку относится к компетенции Кредитного комитета банка.

Судебными инстанциями были исследованы предварительные договоры купли-продажи земельных участков от 12.02.2009 N 12/02, от 09.12.2008 N 128-КП, дополнительные соглашения к договорам купли-продажи земельных участков от 30.06.2009 N 02/04, 02/05, акты приема-передачи к договорам, из которых следует, что стоимость приобретенных у Текеева М.А. земельных участков по договорам купли-продажи составляет 395 000 000 руб. и 348 060 000 руб.

Из ответа Межрайонной ФНС России N 12 по Ставропольскому краю от 06.09.2013 N 05-12/023940 усматривается, что в отношении Текеева М.А. достоверно установлены факты получения дохода от ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" в размере 395 000 000 руб. и 348 060 000 руб.

Налоговым органом подтверждается, что заявителем за 2010 год в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с нормами статей 252, 272 Налогового кодекса Российской Федерации отражена стоимость спорных земельных участков в размере 907 264 144 руб., которая сложилась из стоимости приобретенных земельных участков в сумме 743 060 000 руб. и процентов банка от использования заемных денежных средств на их приобретение.

Факт списания стоимости земельных участков в указанном размере подтверждается расчетом налоговой базы по налогу па прибыль за 2010 год, книгой хозяйственных операций по счету 91.21. "Прочие расходы", ведомостью расчетов за 2009-2010 годы, инвентарной карточкой учета объекта основных средств на объект "земельный участок г. Черкесск 09:04:0101368:57", инвентарной карточкой учета объекта основных средств на объект "земельный участок г. Черкесск 09:04:0101368:58", свидетельством о государственной регистрации прав на объекты недвижимости.

Земельные участки реализованы налогоплательщиком 03.12.2010 ООО "Региональная земельная компания" на сумму 901 187 450 руб.

Как указано судами, вступившим в законную силу приговором Промышленного районного суда г. Ставрополя от 10.03.2011 Текеев М.А. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного частью 2 статьи 198 Уголовного кодекса Российской Федерации, ему назначено наказание в виде штрафа в сумме 300 000 руб. Также удовлетворен гражданский иск ИФНС России по Промышленному району г. Ставрополя.

Приговором установлено, что Текеев М.А. реализовал земельный участок по договору купли-продажи от 30.06.2009 N 02/4 за 395 000 000 руб. и земельный участок по договору от 30.06.2009 N 02/5 за 348 060 000 руб. (т. 3 л.д. 22-28).

Так судом, во вступившем в законную силу приговоре было установлено, что в 2009 году Текеев М.А. по договору купли-продажи от 30.06.2009 N 02/4 реализовал земельный участок площадью 1 000 000 кв.м с кадастровым номером 09:04:0101368:57 за 395 000 000 руб. и земельный участок площадью 800 000 кв.м с кадастровым номером 09:04:0101368:58 за 348 060 000 руб.

Промышленным районным судом г. Ставрополя также установлены порядок и сроки произведенных расчетов между ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" и Текеевым М.А.

Судом во вступившем в законную силу приговоре указано, что Текеев М.А., имея прямой умысел, с целью уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц за 2008-2009 годы не отразил в налоговой декларации полученные доходы от реализации земельных участков, тем самым уклонился от уплаты налога на доходы физических лиц за 2008-2009 годы в общей сумме 96 337 800 рублей.

Из приговора Промышленного районного суда г. Ставрополя от 10.03.2011 следует, что Текеевым М.А. получен доход от сделок по реализации ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" земельных участков общей стоимостью 743 060 000 руб.

В ходе выездной налоговой проверки ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" поясняло, что изъятые у него 25.11.2010 в ходе обыска в рамках уголовного дела в отношении Текеева М.А. договоры, прошедшие государственную регистрацию, исследовались в рамках уголовного дела.

По заявлению ОАО "ПСК "Строитель Астрахани" подлинные экземпляры данных договоров, а также актов приема-передачи к ним, платежных поручений были возвращены обществу на основании постановления Промышленного районного суда г. Ставрополя от 06.08.2013 (т. 2 л.д. 197-201). Никаких сомнений в их подлинности при расследовании уголовного дела не возникало.

Судебные инстанции обоснованно указали, что вступивший в законную силу приговор Промышленного районного суда г. Ставрополя от 10.03.2011 при рассмотрении настоящего дела имеет преюдициальное значение и обязателен для арбитражного суда по вопросу цены заключенной сторонами сделки.

Данный приговор, в основу которого легла оценка спорных договоров, не отменен и не обжалован.

Доводы кассационной жалобы не опровергают обстоятельств, установленных судами при рассмотрении настоящего дела, и направлены на переоценку их выводов. Нарушений судами норм материального и процессуального права не выявлено, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалованных судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 03.03.2014 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2014 по делу N А06-10153/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

Ф.Г. Гарипова Л.Ф. Хабибуллин