Вопрос: Организация взяла денежный процентный заем у физического лица. Являются ли проценты по займу доходом физического лица-займодавца? По какой ставке следует в этом случае удерживать подоходный налог? Является ли предприятие-заемщик плательщиком ЕСН по выплачиваемым займодавцу процентам, если он не является работником организации? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 17, ноябрь 2001 г.)

Организация взяла денежный процентный заем у физического лица. Являются ли проценты по займу доходом физического лица-займодавца?

По какой ставке следует в этом случае удерживать подоходный налог?

Является ли предприятие-заемщик плательщиком ЕСН по выплачиваемым займодавцу процентам, если он не является работником организации?

После 1 января 2001 г. порядок налогообложения доходов физических лиц определяется главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьями 208 (подп.4 п.1) - 210 НК РФ проценты, получаемые физическим лицом-займодавцем по договору займа, подлежат включению в его налогооблагаемый доход. При этом доходы в виде процентов по договорам займа облагаются налогом по ставке 13% (см. ст.224 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектами обложения по ЕСН являются:

- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

- выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

В данном случае организация выплачивает физическому лицу доход в виде процентов по договору займа. В соответствии с нормами гражданского законодательства (ст.807 ГК РФ) договор займа не относится к договорам, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг. Следовательно, проценты, выплачиваемые организацией физическому лицу-займодавцу, не являющемуся работником организации, ЕСН не облагаются.

Т. Крутякова

1 ноября 2001 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 17, ноябрь 2001 г.