Вопрос: Как облагаются налогом доходы физического лица по операциям продажи и мены товаров, и каков порядок применения имущественного налогового вычета физическому лицу по сделке мены? Возникает ли материальная выгода по договору мены между взаимозависимыми лицами у физических лиц-выгодоприобретателей, и каков порядок ее определения, если в договоре мены стороны определили, что обмениваемые квартиры являются равноценными, однако оценка БТИ этих обмениваемых квартир различна? Имеет ли право физическое лицо на имущественный налоговый вычет при налогообложении полученной им доплаты по заключенному договору мены? ("Бухгалтерский учет", N 19, октябрь 2001 г.)

Как облагаются налогом доходы физического лица по операциям продажи и мены товаров, и каков порядок применения имущественного налогового вычета физическому лицу по сделке мены? Возникает ли материальная выгода по договору мены между взаимозависимыми лицами у физических лиц-выгодоприобретателей, и каков порядок ее определения, если в договоре мены стороны определили, что обмениваемые квартиры являются равноценными (при этом они могут быть разной площади), однако оценка БТИ этих обмениваемых квартир различна?

Имеет ли право физическое лицо на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп.1 п.1 ст.220 части второй НК РФ, при налогообложении полученной им доплаты по заключенному договору мены?

Имеет ли право физическое лицо на имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп.2 п.1 ст.220 НК РФ, если по договору мены между невзаимозависимыми лицами физическое лицо производит доплату по приобретенной им по договору мены в собственность квартире?

Объект налогообложения в виде материальной выгоды, предусмотренной подп.2 п.1 ст.212 НК РФ, возникает при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. При этом в соответствии с п.3 ст.212 НК РФ налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Таким образом, материальная выгода при заключении договора мены между невзаимозависимыми лицами не возникает. В соответствии со ст.20 Кодекса взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. То есть в рамках организации одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%; одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению. Взаимозависимыми признаются также лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Иные случаи взаимозависимости могут быть определены только решением суда.

Материальная выгода как объект обложения возникает только тогда, когда взаимозависимость между лицами будет доказана в судебном порядке в соответствии с п.2 ст.20 Кодекса.

В ситуации, когда договор купли-продажи заключен между организацией и физическим лицом и цена договора ниже рыночной, следует руководствоваться подп.1 п.2 ст.211 Кодекса.

Налогообложение материальной выгоды, определенной в соответствии с подп.2 п.1 ст.212 Кодекса, производится по ставке 13% на основании подп.1 ст.224 Кодекса.

Оценка объекта по данным бюро технической инвентаризации отражает стоимость затрат по строительству объекта и вводу его в эксплуатацию и применяется только для сделок по наследованию или дарению, а также для исчисления налога на строения, помещения и сооружения. Оценка БТИ для объектов по сделкам на вторичном рынке жилья может рассматриваться как рыночная цена.

В соответствии с п.2 ст.40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами. При отклонении цен, примененных сторонами сделки, в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Сведения о свободных рыночных ценах, используемые при определении объекта налогообложения, необходимо получать в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и в других организациях, имеющих соответствующую лицензию, например в риэлторских фирмах, имеющих лицензию по виду деятельности "Анализ и оценка жилых помещений", у экспертов независимой лиги оценщиков.

Объект обложения налогом на доходы также возникает в случае как равноценного (по условиям договора), так и неравноценного обмена, если в результате организация производит оплату (списание) ценовой разницы за счет собственных средств, т.е. имеет место распределение средств организации в пользу физического лица, являющегося одной из сторон такого договора. Налогооблагаемый доход определяется как сумма средств, направленных организацией на погашение разницы в стоимости обмениваемых объектов.

В соответствии со ст.567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (гл.30 ГК РФ), при этом каждая сторона признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

В случае, когда согласно договору мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах (ст.568 ГК РФ). Сумма доплаты будет доходом, подлежащим налогообложению.

Гражданин, передавший имущество по договору мены физическому лицу или организации и получивший имущество меньшей стоимости с доплатой, привлекается к уплате налога на доходы с суммы разницы между полученной доплатой и имущественным вычетом (подп.1 п.1 ст.220 Кодекса).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп.2 п.1 ст.220 Кодекса, может быть предоставлен физическим лицам (взаимозависимым и невзаимозависимым) при заключении договора мены с доплатой на суммы фактически произведенной доплаты по договору мены в пределах 600000 руб., а также на суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам. Если обмен эквивалентен, то физическое лицо не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом.

И.Н. Белякова,

главный госналогинспектор, советник налоговой службы II ранга

1 октября 2001 г.

"Бухгалтерский учет", N 19, октябрь 2001 г.