Порядок реструктуризации задолженности по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды (И. Шкловец, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2001 г.)

Порядок реструктуризации задолженности по страховым взносам
в государственные внебюджетные фонды

Без малого десять лет работодатели-организации (в отдельных случаях работодатели - физические лица) уплачивали страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования).

Порядок уплаты страховых взносов, а также погашения задолженности по страховым взносам и начисленным суммам пеней и штрафов устанавливался отдельно по каждому фонду.

После введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации страховые взносы в государственные внебюджетные фонды были заменены единым социальным налогом, а Государственный фонд занятости населения Российской Федерации упразднен. Однако по-прежнему актуальными оставались вопросы реструктуризации задолженности в указанные фонды.

В соответствии с Федеральным законом от 5.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" право определить порядок и условия проведения реструктуризации задолженности по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2000 г., было предоставлено Правительству Российской Федерации.

1 октября 2001 г. Правительство Российской Федерации постановлением N 699 утвердило Порядок проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2001 г. (далее - Порядок). Порядок не распространяется на задолженность, реструктурируемую в отношении сельскохозяйственных предприятий и организаций по федеральным налогам и сборам, а также по страховым взносам в бюджеты государственных внебюджетных фондов, на задолженность организаций по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование неработающего населения.

Реструктуризации подлежит задолженность по страховым взносам, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2001 г. Максимальный размер реструктурируемой задолженности не должен превышать размера задолженности по состоянию на 1 число месяца, в котором подано заявление о предоставлении права на реструктуризацию задолженности.

Если до 1 января 2001 г. органами государственных внебюджетных фондов принимались решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате задолженности, указанные суммы не подлежат реструктуризации в соответствии с утвержденным Порядком.

Решение о реструктуризации задолженности принимается налоговым органом по месту нахождения организации. Он же контролирует исполнение организацией обязательств по погашению задолженности, а также своевременность и полноту уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу) в течение всего срока рассрочки задолженности.

Реструктуризация задолженности проводится в форме:

предоставления рассрочки погашения задолженности по страховым взносам - в полном объеме, по начисленным пеням и штрафам - в размере 15%;

списания 85% задолженности по начисленным пеням и штрафам.

Срок реструктуризации не может превышать 5 лет.

Воспользоваться правом на реструктуризацию задолженности в соответствии с Порядком организации могут только один раз. Решения о реструктуризации, принятые до введения в действие Порядка, не учитываются.

Воспользоваться правом на реструктуризацию могут также организации, в отношении которых в соответствии с Федеральным законом от 8.01.98 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" было возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве). Однако для этого им необходимо наряду с другими документами предъявить утвержденное арбитражным судом мировое соглашение, заключенное в установленном порядке с конкурсными кредиторами.

Реструктуризация задолженности осуществляется на основании решения налогового органа одновременно во все государственные внебюджетные фонды по графикам, предусматривающим погашение задолженности равными частями. Периодичность платежей устанавливается не реже одного раза в квартал.

Графики погашения задолженности составляются по каждому социальному внебюджетному фонду. Отдельно составляются графики погашения задолженности в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Невыполнение графика погашения задолженности по одному из государственных внебюджетных фондов не влечет за собой прекращение реструктуризации задолженности по другим фондам. В случае нарушения графика погашения задолженности по отдельному государственному внебюджетному фонду организация утрачивает право на реструктуризацию задолженности по этому фонду.

Одним из условий принятия положительного решения о реструктуризации задолженности является осуществление организацией в течение 2 месяцев, предшествовавших месяцу подачи заявления о реструктуризации, а также в течение срока его рассмотрения и принятия налоговым органом соответствующего решения полного и своевременного внесения авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу). При наличии по состоянию на 1 число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу) организация теряет право на реструктуризацию по всем фондам.

В зависимости от того, нарушен ли график погашения задолженности или возникла задолженность по единому социальному налогу, налоговый орган в месячный срок принимает решение о прекращении реструктуризации по отдельному государственному внебюджетному фонду либо по всем фондам в целом.

Организация имеет право произвести досрочное погашение задолженности.

Организация может подать в налоговый орган заявление о предоставлении права на реструктуризацию до 1 января 2002 г. К заявлению прилагаются:

а) справка налогового органа о задолженности по страховым взносам, начисленным пеням и штрафам на 1 число месяца подачи заявления о предоставлении права на реструктуризацию;

б) справка налогового органа, подтверждающая фактическое поступление авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу) в сумме обязательных начислений в течение 2 месяцев, предшествовавших месяцу подачи заявления;

в) документы, подтверждающие ранее предоставленные отсрочки (рассрочки) по уплате задолженности;

г) проекты графиков погашения задолженности по страховым взносам;

д) графики погашения 15% задолженности по начисленным пеням и штрафам, утвержденные каждым государственным социальным внебюджетным фондом;

е) утвержденное арбитражным судом мировое соглашение, заключенное с конкурсными кредиторами, если в отношении организации было возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

Перечень указанных документов является исчерпывающим.

Заявление о предоставлении права на реструктуризацию задолженности, поданное организацией с нарушением Порядка, возвращается организации налоговым органом без рассмотрения в течение 15 рабочих дней со дня его получения с указанием причины возврата.

Решение о реструктуризации принимается налоговым органом в течение 30 рабочих дней со дня получения заявления о предоставлении права на реструктуризацию задолженности организации с прилагаемыми к нему документами. В решении о реструктуризации задолженности организации должны быть указаны:

полное наименование организации, место ее нахождения и идентификационный номер налогоплательщика;

сумма задолженности по каждому государственному социальному внебюджетному фонду;

графики погашения организацией задолженности;

обязанность организации по осуществлению своевременно и в полном объеме платежей в погашение задолженности в соответствии с установленными графиками, а также авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу).

Копии решений о реструктуризации задолженности и о прекращении реструктуризации направляются налоговым органом в государственные социальные внебюджетные фонды в течение 15 рабочих дней после вынесения соответствующего решения.

В постановлении Правительства Российской Федерации от 1.10.01 г. N 699 определено, что налоговые органы в отношении организаций, не подавших до 1 января 2002 г. заявление о предоставлении права на реструктуризацию задолженности, должны принять меры ко взысканию задолженности, включая инициирование банкротства организации, осуществляемое с соблюдением процедур, предусмотренных постановлением Правительства Российской Федерации от 22.05.98 г. N 476 "О мерах по повышению эффективности применения процедур банкротства".

И. Шкловец,

заместитель руководителя Правового департамента Минтруда России

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2001 г.