Учет операций по договору о совместной деятельности (А.П. Бархатов, Н.А. Миславская, "Бухгалтерский учет", N 20, октябрь 2001 г.)

Учет операций по договору о совместной деятельности

В основе совместной деятельности лежит выполнение обязательств по договору простого товарищества между коммерческими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями (гл.55 ГК РФ).

Специфика учета операций по договору о совместной деятельности обусловливается общей долевой собственностью, ее образованием и распределением между участниками договора без создания для этой цели юридического лица, что является выгодным условием для привлечения к совместной деятельности иностранных юридических лиц.

Каждый участник договора о совместной деятельности не вправе распоряжаться долей в общем имуществе без согласия других участников договора, за исключением той части доходов и продукции от совместной деятельности, которая поступает в распоряжение каждого участника. Участнику, которому поручено ведение общих дел, остальными участниками договора выдается доверенность. Учет долевой собственности осуществляется на отдельном (обособленном) балансе, данные которого не включаются в баланс основной деятельности.

Прибыль или убытки и другие результаты совместной деятельности распределяются между участниками согласно условиям договора. Как правило, каждый участник при формировании финансовых результатов включает свою долю прибыли от совместной деятельности в состав операционных доходов, а полученную долю убытков - в состав операционных расходов. Также каждому товарищу, независимо от того, уполномочен он или нет вести общие дела по совместной деятельности, предоставляется право ознакомления со всей документацией по ведению общих дел.

Участник, ведущий общие дела, ежеквартально сообщает каждому участнику совместной деятельности, а также налоговому органу по месту своего нахождения о сумме, составляющей долю прибыли (убытка), для ее учета при налогообложении не позднее сроков, предусмотренных для представления бухгалтерской отчетности.

Особенностью учета является то, что стоимость передаваемого участниками имущества не списывается с их самостоятельных балансов, а отражается в балансе как финансовые вложения по дебету счета 58 "Финансовые вложения".

К счету 58 открывается субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества", внутри которого ведется аналитический учет по каждому договору простого товарищества и видам вкладов.

Передача имущества по договору простого товарищества у каждого участника отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета имущества: 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 58 "Финансовые вложения". Кроме названных, в учете участников простого товарищества используются также счета: 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", 80 "Уставный капитал", субсчет "Вклады товарищей" и др.

Учет у участника совместной деятельности

На основании договора простого товарищества (совместной деятельности) партнер имеет право передавать другому партнеру имущество и оформлять данный факт первичными документами: накладной, актом или квитанцией к приходному кассовому ордеру, которые подтверждают передачу имущества. По дебету счета 58 "Финансовые вложения" показывается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной договором, в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91 отражаются операции в корреспонденции со счетами 01, 04, 10, 41, 43 по остаточной стоимости (в сумме фактических затрат на приобретение).

Взнос денежных средств в общее имущество простого товарищества отражается в учете следующей записью:

Д-т сч.58 "Финансовые вложения",

К-т сч.51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Подтверждением получения имущественного вклада для организации-участника является авизо об оприходовании имущества участником, ведущим общие дела, или первичные учетные документы о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру, акт и др.).

Прибыль от деятельности простого товарищества, получаемая участником договора, отражается как операционные доходы:

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".

Убыток от деятельности простого товарищества, подлежащий покрытию у участника, отражается как операционные расходы:

Д-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Возврат имущества при прекращении договора простого товарищества в пределах сумм, числящихся на счете 58, отражается записью по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 01, 04 и др. Стоимость возвращаемого имущества в размере сверх числящейся на счете 58 отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом названных счетов.

Наиболее распространенными операциями у участника совместной деятельности являются:

передача имущества участнику договора, ведущему общие дела;

начисление причитающейся суммы прибыли (убытков), полученной в результате совместной деятельности;

зачисление на расчетный счет прибыли от совместной деятельности;

перечисление суммы убытков от совместной деятельности участнику, ведущему общие дела;

получение имущества от участника, ведущего общие дела, после прекращения совместной деятельности.

Порядок отражения хозяйственных операций на балансе основной деятельности у простого участника совместной деятельности приводится в табл.1.

Таблица 1

Учет у участника договора простого товарищества

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
Передача денежных средств в качестве вклада в общее имущество простого товарищества	58	51, 52
Передача активов, отличных от денежных средств, в качестве вклада в общее имущество простого товари- щества: по остаточной стоимости (в сумме фактических затрат на приобретение) в оценке согласно договору простого товарищества	91 58	01, 04, 10, 41, 43 91
Прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению участником договора	76-3	91
Поступление сумм прибыли от деятельности простого товарищества на счета участника договора в банке	51, 52	76-3
Убыток от деятельности простого товарищества, под- лежащий покрытию участником договора	91	76-3
Перечисление денежных средств на покрытие убытка от деятельности простого товарищества	76-3	51, 52
Возврат имущества при прекращении договора простого товарищества: в пределах сумм, числящихся на счете 58 сверх сумм, числящихся на счете 58 суммы вознаграждения (если предусмотрено договором)	01, 04, 10, 41, 43	58 91 91

Учет у доверенного лица, ведущего общие дела по совместной деятельности

Учет в организации, выступающей доверенным лицом по ведению общих дел совместной деятельности, в значительной степени отличается от учета операций у простого товарища (участника) совместной деятельности.

В учете доверенного лица, как правило, отражаются следующие операции:

получение имущества и денежных средств, которые внесены участниками договора простого товарищества;

покупка сырья, материалов, товаров, оборудования, их использование, переработка и реализация готовой продукции, товаров в целях выполнения договора простого товарищества;

выявление финансовых результатов в общеустановленном порядке;

распределение прибыли (убытков) между участниками совместной деятельности;

перечисление прибыли участникам совместной деятельности;

получение возмещения убытков от участников совместной деятельности;

возврат имущества и денежных средств каждому участнику совместной деятельности после ее прекращения.

Участник, ведущий общие дела, при организации бухгалтерского учета обеспечивает раздельный учет операций по договору простого товарищества и операций, связанных с выполнением своей уставной деятельности.

Операции по договору простого товарищества, расчет и учет финансовых результатов отражаются в общеустановленном порядке.

Поступающее в качестве вклада от участников договора простого товарищества имущество учитывается по дебету счета 80 "Уставный капитал", субсчет "Вклады товарищей", при возврате данного имущества каждому из участников названный счет кредитуется.

Поступающие денежные или иные имущественные взносы участников договора отражаются следующими записями:

Д-т сч.01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52-2 "Текущий валютный счет", К-т сч.80 "Уставный капитал".

К счету 80 ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

Имущество, внесенное участниками совместной деятельности, учитывается в оценке, предусмотренной в договоре, и на основании первичных учетных документов об оприходовании.

В ходе совместной деятельности приобретенное или созданное имущество отражается в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и реализацию.

Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений, осуществляемых за счет дополнительных взносов участников, ведется в общеустановленном порядке и осуществляется за счет дополнительных перечислений товарищей согласно принятым решениям.

Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам осуществляется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, независимо от фактического срока их использования и применявшихся ранее (до заключения договора простого товарищества) методов начисления амортизации.

По окончании отчетного периода выявленный на счете 99 "Прибыли и убытки" финансовый результат списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом распределение прибыли, убытка и других результатов совместной деятельности между участниками договора простого товарищества отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке. Определение суммы прибыли от деятельности простого товарищества, подлежащей распределению между участниками договора, отражается записью: Д-т сч.99 "Прибыли и убытки", К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При распределении прибыли от деятельности простого товарищества между участниками договора запись следующая:

Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т сч.75 "Расчеты с учредителями", субсч."Расчеты по выплате доходов".

В случаях списания сумм убытка от деятельности простого товарищества, подлежащего распределению между участниками договора, делается запись: Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т сч.99 "Прибыли и убытки";

распределение же убытка от деятельности простого товарищества между участниками договора отражается:

Д-т сч.75 "Расчеты с учредителями", К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По истечении срока договора о совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются между участниками согласно условиям договора.

Возврат денежных средств, внесенных участниками в качестве первоначальных и дополнительных взносов, отражается по дебету счета 80, субсчет "Вклады товарищей" в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества - 51, 52, 01, 04, 10, 41, 43.

Особенностью учета является также то, что товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора простого товарищества необходимую им информацию для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором.

По окончании или прекращении договора товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора. Порядок отражения операций у доверенного лица приводится в табл.2.

Таблица 2

Учет операций у участника, ведущего общие дела, на обособленном балансе

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
Поступило имущество, переданное участниками договора в счет вкладов в общее имущество простого товарищества	01, 04, 10, 41, 43, 51	80
Возврат имущества при прекращении договора простого товарищества	80	01, 04, 10, 41, 43, 51
Списание суммы прибыли от деятельности простого товарищества, подлежащей распреде- лению между участниками договора	99	84
Распределение прибыли от деятельности между участниками договора простого товарищества	84	75-2
Перечисление прибыли, полученной от дея- тельности простого товарищества, причитаю- щейся участникам договора	75-2	51, 52
Списание суммы убытка от деятельности простого товарищества, подлежащего распре- делению между участниками договора	84	99
Распределение убытка от деятельности прос- того товарищества между участниками догово- ра	75-2	84
Зачисление денежных средств, поступивших от участников договора, в покрытие убытка от деятельности простого товарищества	51, 52	75-2

А.П. Бархатов,

заведующий кафедрой бухгалтерского учета

Московского университета потребительской кооперации

Н.А. Миславская,

бухгалтер ОАО АКБ "РУССОБАНК"

"Бухгалтерский учет", N 20, октябрь 2001 г.