О формах бухгалтерской отчетности и отражении собственных акций, выкупленных у акционеров (В.Д. Глинистый, "Налоговый вестник", N 10, октябрь 2001 г.)

О формах бухгалтерской отчетности и отражении собственных акций, выкупленных у акционеров

С 1 января 2000 года отменено применение типовых форм бухгалтерской отчетности, утверждаемых Минфином России. Взамен утверждены отдельными приказами Минфина России от 13.01.2000 N 4н Указания о формах бухгалтерской отчетности, от 06.07.1999 N 43н Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и от 28.06.2000 N 60н Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

В указанных нормативных актах по бухгалтерскому учету предусмотрены разные сроки представления бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства, некоммерческих организаций, коммерческих организаций и др. Отмена типовых форм была сделана для того, чтобы выработать у организаций самостоятельность в формировании отчетных показателей исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности, отраслевой принадлежности, особенностей и иных факторов, которые влияют на раскрытие той или иной информации о финансово-хозяйственной деятельности, финансовых результатах и изменении в финансовом положении организации. В настоящее время основное внимание уделяется пояснительной записке, а не отчетным данным, которые отражаются в балансе и других формах представленной отчетности. Однако не запрещается использовать и типовые формы бланков бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению и представлению.

В этом случае следует использовать типовые формы бухгалтерской отчетности и руководствоваться нормативными правовыми актами (документами) по бухгалтерскому учету, в частности:

- Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н);

- Указаниями о формах бухгалтерской отчетности организаций, утвержденными приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н;

- Методическими рекомендациями о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;

- Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", с изменениями и дополнениями, и др.

При формировании итоговой финансовой отчетности в виде бухгалтерской отчетности организация принимает решение об использовании типовых форм бланков бухгалтерской отчетности, приведенных в приказе Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности", либо самостоятельно принимает решение о разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм. Но при этом должны соблюдаться общие правила (требования) к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, достоверность и пр.). Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Рассмотрим правила, которыми следует руководствоваться при использовании типовых форм бухгалтерской отчетности и при составлении бланков форм, сформированных организацией самостоятельно:

а) при составлении бухгалтерской отчетности на типовых бланках форм:

- если та или иная строка, графа (код строки) типовой формы бухгалтерской отчетности не заполняется ввиду отсутствия у организации соответствующих показателей активов, пассивов, операций, то она прочеркивается;

- если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организация включаются дополнительные показатели и пояснения;

б) при составлении бухгалтерской отчетности на бланках форм, сформированных организацией самостоятельно:

- если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели в виде расширения показателей по сравнению с типовыми формами;

- если в представляемых формах бухгалтерской отчетности не приводятся статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, других хозяйственных операций для раскрытия информации, то могут включаться дополнительные показатели. Однако при этом должны соблюдаться и сохраняться коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах бухгалтерской отчетности;

- организацией должны сохраняться при заполнении также итоговые показатели, коды строк и групп статей бухгалтерского баланса;

- должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

- данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели всех филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

- каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно, а несущественные показатели однотипного характера могут объединяться и отдельно не представляться.

Как показала практика, большинство организаций проявляют мало самостоятельности по разработке бланков форм бухгалтерской отчетности, а составляют и представляют бухгалтерскую отчетность по типовым бланкам форм, приведенных в приложении к приказу Минфина России от 13.01.2000 N 4н, что за-креплено и подтверждено п.3 ст.13 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином России.

Другие органы, которые осуществляют регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бланков бухгалтерской отчетности, не противоречащие нормативным актам Минфина России;

в) при составлении бухгалтерской отчетности на типовых бланках форм и при составлении бухгалтерской отчетности на бланках форм, сформированных организацией самостоятельно:

- в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами;

- изменения, вносимые в бухгалтерскую отчетность, относящуюся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных;

- в бухгалтерском учете организации текущие за-траты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно;

- учетная политика организации должна отвечать требованиям полно