Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18 декабря 2014 г. N Ф06-17965/13 по делу N А65-28759/2013

г. Казань

18 декабря 2014 г.

Дело N А65-28759/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 17 декабря 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 декабря 2014 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Ольховикова А.Н., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Филатова Р.Е., доверенность от 27.08.2014,

ответчика - Тухватуллина Р.Р., доверенность от 08.09.2014 N 24-06/18666,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан, индивидуального предпринимателя Фахрутдинова Мурата Робертовича

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.06.2014 (судья Абульханова Г.Ф.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2014 (председательствующий судья Филиппова Е.Г., судьи Драгоценнова И.С., Семушкин В.С.)

по делу N А65-28759/2013

по заявлению индивидуального предпринимателя Фахрутдинова Мурата Робертовича (ОГРН 308169005700076, ИНН 165503407385), г. Казань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан (ОГРН 1041621126887, ИНН 1655005361), г. Казань, третьи лица: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан, г. Казань, Исполнительный Комитет муниципального образования г. Казани, г. Казань, ТСЖ "Муштари-33", г. Казань, о признании незаконными решений от 17.06.2013 N 2.12-09/747, N 2.12-09/748 в части,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Фахрутдинов Мурат Робертович (далее - предприниматель, ИП Фахрутдинов М.Р.) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлениями (с учетом уточнений) о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан (далее - Межрайонная ИФНС России N 14 по РТ, инспекция, налоговый орган) от 17.06.2013 N 2.12-09/747 полностью (за 2011 год) и N 2.12-09/748 в части доначисления земельного налога за 2012 год в сумме 58 006 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - УФНС России по РТ), Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Татарстан (далее - Управление Росреестра по РТ), Исполнительный Комитет муниципального образования г. Казани (далее - ИК МО г. Казани), ТСЖ "Муштари-33".

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.03.2014 объединены в одно производство дела N А65-28760/2013 и N А65-28759/2013 для их совместного рассмотрения по заявлениям ИП Фахрутдинова М.Р. к Межрайонной ИФНС России N 14 по РТ о признании незаконными решений от 17.06.2013 N 2.12-09/747 и от 17.06.2013 N 2.12-09/748 с присвоением объединенным делам N А65-28759/2013.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.06.2014 заявленные требования удовлетворены частично, решение Межрайонной ИФНС России N 14 по РТ от 17.06.2013 N 2.12-09/747 в части доначисления земельного налога за 2011 год в сумме, превышающей 6317 руб., а также соответствующих пеней и штрафа признано незаконным. На налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП Фахрутдинова М.Р. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2014 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.06.2014 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Межрайонная ИФНС России N 14 по РТ обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить. Податель жалобы полагает, что применяя кадастровую стоимость одного земельного участка с номером 16:50:010607:18 по постановлению Кабинета Министров Республики Татарстан от 05.10.2005 N 478 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель по г. Казани", судам надлежало учесть кадастровую стоимость по двум другим земельным участкам с номерами 16:50:010607:19, 16:50:010607:7, принадлежащих налогоплательщику.

В кассационной жалобе индивидуальный предприниматель просит отменить состоявшиеся судебные акты. Считает, что не является плательщиком земельного налога по земельному участку с номером 16:50:010607:18, поскольку право собственности на данный земельный участок утрачено после введения в эксплуатацию расположенного на нем многоквартирного жилого дома и регистрации гражданами прав собственности на квартиры.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в судебном заседании объявлялся перерыв с 11.12.2014 до 14 часов 00 минут 17.12.2014.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыв на кассационную жалобу, выслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает жалобы не подлежащими удовлетворению.

Как установлено судами и следует из материалов дела, заявителю на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровым номером 16:50:10607:18, расположенный по адресу: Республика Татарстан, г. Казань, ул. Муштари, д. 33, общей площадью 691, 43 кв.м. (свидетельство о государственной регистрации права от 18.11.2005).

Заявителем в налоговый орган 24.01.2013 и 30.01.2013 представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2011 год и 2012 год, в которых исчислен налог, соответственно, в сумме 19 122 руб. и 19 122 руб., исходя из кадастровой стоимости в размере 9 560 956 руб., налоговой ставки 0,2 %, срока владения - 12 месяцев.

Инспекцией по представленным налогоплательщиком вышеуказанным налоговым декларациям проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлены акты от 15.05.2013 N 2.12-09/764 и N 2.12-09/765 и приняты оспариваемые решения от 17.06.2013 N 2.12-09/748 и N 2.12-09/747, от 15.11.2013 N 4018 о доначислении земельного налога в сумме 57 366 руб. за 2011 год и в сумме 60 605 руб. за 2012 год, а также соответствующие суммы пеней и штрафа.

Решениями УФНС России по РТ от 11.09.2013 N 2.14-0-19/02067 и N 2.14-0-19/02067, вынесенными по результатам рассмотрения апелляционных жалоб налогоплательщика, оспариваемые решения оставлены без изменения.

Индивидуальный предприниматель не согласился с решениями налогового органа и оспорил их в судебном порядке.

Разрешая спор по существу и частично удовлетворяя заявленные требования, суды правомерно руководствовались следующим.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются, в том числе физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования на праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом. При этом пунктом 1 статьи 389 Кодекса установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15, пунктов 1 и 2 статьи 25 Земельного кодекса Российской Федерации собственностью граждан и юридических лиц (частной собственностью) являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации. При этом право собственности на земельные участки граждан и юридических лиц возникает по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ). Государственная регистрация сделок с земельными участками обязательна в случаях, указанных в федеральных законах.

В силу пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

На основании пункта 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитута, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами. Сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных статьей 131 ГК РФ и законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (пункт 1 статьи 164 ГК РФ).

Исходя из пункта 1 статьи 2 Закона N 122-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее также - государственная регистрация прав) - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Государственная регистрация прав проводится на всей территории Российской Федерации по установленной названным Федеральным законом системе записей о правах на каждый объект недвижимого имущества в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП). Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (пункт 2 и 3 статьи 2 Закона N 122-ФЗ).

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 1 постановления от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", государственная регистрация прав на недвижимые объекты является единственным доказательством существования зарегистрированного права, в связи с чем плательщиком земельного налога является лицо, которое в ЕГРП указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

На основании приведенных выше норм права, с учетом правовой позиции Пленума ВАС РФ, основанием для признания организации или физического лица плательщиком земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного (наследуемого) владения на земельный участок. При этом обязанность по уплате земельного налога возникает с момента регистрации прав на земельный участок, то есть внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество, до момента прекращения данного права.

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 18.11.2005 заявителю на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровым номером 16:50:10607:18, расположенный по адресу: Республика Татарстан, г. Казань, ул. Муштари, д. 33, общей площадью 691, 43 кв.м. Данное право прекращено 14.12.2012 на основании заявления налогоплательщика с внесением соответствующей записи в государственный кадастр недвижимости.

Таким образом, является верным вывод судов о том, что заявитель с момента регистрации права собственности на земельный участок до момента прекращения права 14.12.2012, являлся плательщиком земельного налога.

Данная правовая позиция соответствует постановлениям Президиума Высшего Арбитражного Суда от 12.03.2013 N 12992/12 и от 04.10.2011 N 5934/11.

Судебные инстанции, с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 03.02.2010 N 165-О и подтвержденной в Постановлении от 02.07.2013 N 17-П, обоснованно указали, что поскольку налоговая база как кадастровая стоимость земельного участка в соответствии с пунктом 1 статьи 391 Кодекса определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, результаты кадастровой оценки земель, утвержденные Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102, вступившим в силу в течение налогового периода, подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода, то есть с 01.01.2012.

Таким образом, как правильно указали судебные инстанции, применение кадастровой стоимости земельных участков, утвержденных указанным постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102, при исчислении земельного налога за 2011 год в отношении принадлежащего заявителю земельного участка с кадастровым номером 16:50:010607:18 не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя.

Доводы кассационной жалобы предпринимателя о том, что в спорный период 2011 и 2012 годы он не являлся плательщиком земельного налога в связи с введением многоквартирного жилого дома в эксплуатацию 16.09.2009 и приобретении прав собственности на квартиры гражданами, были предметом исследования судов и отклонены, как основанные на неверном толковании норм права.

Как верно указано судами, реализация недвижимости, расположенной на земельном участке, не освобождает продавца от уплаты земельного налога, если он указан в едином реестре прав на недвижимость в качестве обладателя права на эту землю. При этом заявитель в спорный период с момента ввода объекта в эксплуатацию - 2009 году не был лишен права заявить отказ от спорного земельного участка.

Доводы налогового органа по существу повторяют доводы апелляционной жалобы, оценивались судами и обоснованно были отклонены.

Как верно указал суд, при рассмотрении дела дана оценка правомерности применения кадастровой стоимости по земельному участку с кадастровым номером 16:50:010607:18, поскольку именно по нему произведено доначисление земельного налога инспекцией. В отношении этого же земельного участка заявлялись доводы и индивидуальным предпринимателем.

При таких обстоятельствах основания для отмены обжалуемых судебных актов по изложенным в кассационных жалобах доводам суд кассационной инстанции не находит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.06.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2014 по делу N А65-28759/2013 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

А.Н. Ольховиков Р.Р. Мухаметшин