Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 6 февраля 2015 г. N Ф06-19962/13 по делу N А72-6583/2014

г. Казань

06 февраля 2015 г.

Дело N А72-6583/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 05 февраля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 февраля 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гариповой Ф.Г.,

судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,

при участии представителей:

заявителя - Таракановой Н.В. (доверенность от 13.08.2014),

ответчика - Лытяковой О.П. (доверенность от 31.12.2014 N 03-26/07212), Харабуровой А.В. (доверенность от 31.12.2014 N 03-26/07225),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "АВИАСТАР-СП", г. Ульяновск,

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13.08.2014 (судья Леонтьев Д.А.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2014 (председательствующий судья - Драгоценнова И.С., судьи Попова Е.Г., Филиппова Е.Г.)

по делу N А72-6583/2014

по заявлению закрытого акционерного общества "АВИАСТАР-СП", г. Ульяновск, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области, г. Ульяновск, о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество "АВИАСТАР-СП" (далее - Общество, ЗАО "АВИАСТАР-СП", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительными решений от 16.01.2014 N 300 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 16.01.2014 N 6 об отмене решения от 25.07.2013 N 32 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению в заявительном порядке.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 13.08.2014, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2014, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, Общество обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.

Налоговый орган в отзыве на кассационную жалобу, представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), просит оставить судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем 22.07.2013 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 года.

16.01.2014 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение N 300, которым заявителю доначислена сумма излишне возмещенного НДС в размере 2 799 руб., решением от 16.01.204 N 6 отменено решение налогового органа от 25.07.2013 N 32 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке в части суммы НДС 2 799 руб., не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Оспариваемые решения налогового органа обжаловались заявителем в порядке, предусмотренном статьёй 139 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), оставлены вышестоящим налоговым органом без изменения и утверждены.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды предыдущих инстанций правомерно исходили из следующего.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Судами установлено, что в случае изменения таможенных платежей после выпуска товаров, в том числе и НДС, вычетам подлежат суммы НДС, которые фактически были уплачены налогоплательщиком на счет таможенного органа с учетом указанных изменений, то есть всего сумма уплаченного ЗАО "АВИАСТАР-СП" в результате корректировки НДС по декларации на товары N 10414030/290513/0001761 составила 55 981 руб.

Довод налогоплательщика о том, что налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2013 года формируется исключительно на документах, датированных за период с 01.04.2013 по 30.06.2013, и документы, составленные в другой период времени, не могут иметь какое-либо отношение к его налоговым обязательствам, является ошибочным в связи со следующим.

В соответствии со статьей 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Исходя из вышеизложенного, судами первой и апелляционной инстанций обоснованно отмечено, что ЗАО "АВИАСТАР-СП" было допущено искажение суммы налога, а именно во 2 квартале 2013 года, поскольку неправомерно не произвело пересчет суммы налога, уплаченной таможенным органом по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории по декларации на товары N 10414030/290513/0001761.

В связи с чем, Обществом во 2 квартале 2013 года заявлены вычеты сумм налога, уплаченных таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории по декларации на товары N 10414030/290513/0001761 в завышенном размере, без учета вынесенных Ульяновской таможней решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов.

Вместе с тем, судебными инстанциями правомерно отклонен довод заявителя об обоснованности предъявленных во 2 квартале 2013 года на основании первичных документов, датированных за период с 01.04.2013 по 30.06.2013 вычетов. При этом суды исходили из следующего.

Статьей 143 НК РФ предусмотрено, что при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации НДС уплачивают лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и помещении его под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

Согласно сведениям, заявленным в ДТ N 10414030/290513/0001761, налогоплательщик задекларировал товар в процедуре выпуска для внутреннего потребления стоимостью 9 900 долларов США. Страной происхождения данного товара является Украина, которая в соответствии с договором от 18.10.2011 входит в зону свободной торговли. На ввоз товара, происходящего с таможенной территории Украины, действует тарифная преференция в виде освобождения от уплаты таможенной пошлины в отношении товаров, происходящих и ввозимых из государств, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли, которая введена решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19.02.2013 N 22.

Однако, как правильно указали суды, данная преференция по уплате таможенной пошлины налогоплательщиком не заявлялась, сертификат происхождения формы СТ-1, подтверждающий происхождение декларируемого товара, не предоставлялся.

В результате исчисление ввозной таможенной пошлины производилось по базовой ставке Единого таможенного тарифа Таможенного Союза, таможенная пошлина уплачена до выпуска товаров платежным поручением от 26.07.2011 N 742 в сумме 15 550 руб. Основой для исчисления НДС при ввозе товаров в Российскую Федерацию является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина. Налогооблагаемая база при декларировании данного товара составляла 326 555 руб. (311 005 руб. - таможенная стоимость товара и 15 550 руб. - таможенная пошлина). Ставка НДС на данный товар - 18 %. НДС уплачен платежными поручениями от 27.08.2010 N 750 в сумме 27 007 руб. и от 03.11.2010 N 483 в сумме 31 773 руб. Общая сумма начисленного и уплаченного НДС при декларировании товара по ДТ N 10414030/290513/0001761 на 29.05.2013 (дата выпуска товара) составила по 58 780 руб.

В соответствии со статьей 89 ТК ТС излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с ТК ТС и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

Согласно статье 90 ТК ТС возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов, с учетом особенностей, установленных международным договором государств - членов Таможенного союза.

В соответствии с частью 1 статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в РФ" излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров... не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Обращение декларанта или таможенного представителя о внесении изменений и (или) дополнений сведений, заявленных в ДТ, после выпуска товаров составляется в произвольной форме с обоснованием необходимости таких изменений и (или) дополнений, указанием регистрационного номера ДТ и перечня прилагаемых документов. К обращению прилагаются корректировка декларации на товары (далее - КДТ), заполненная по установленной форме, ее электронная копия и соответствующие документы.

В соответствии с пунктом 3 письма ФТС России от 29.04.2011 N 01-11/19942 "О возврате таможенных платежей" при осуществлении возврата таможенных пошлин, налогов в связи с восстановлением режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций, а также возврата (полностью или частично) предварительной специальной пошлины, предварительной антидемпинговой пошлины и предварительной компенсационной пошлины в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации о специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров, в качестве документа, подтверждающего факт излишней уплаты, таможенные органы принимают КДТ.

Изменение и (или) дополнение сведений, заявленных в ДТ, после выпуска товаров производится уполномоченным должностным лицом на основании КДТ путем корректировки электронной копии ДТ.

В графе "С" КДТ должностным лицом производится запись "Корректировка произведена" и проставляется дата, подпись и оттиск личной номерной печати. КДТ является неотъемлемой частью ДТ.

Из представленных налогоплательщиком в ходе проверки документов, в том числе из корректировки декларации на товары ДТ N 10414030/290513/0001761 усматривается, что ЗАО "АВИАСТАР-СП" после выпуска товара в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления обратилось в таможенный орган с заявлением о восстановлении тарифной преференции на товар, ввезённый по вышеуказанной декларации на товары. Информация о КДТ предоставленной преференции содержится в графе 36 ТД (ввозная таможенная пошлина не уплачивается - "ЭР"). В графе 44 ДТ под номером 06011 содержится информация о сертификате происхождения товара формы СТ-1 N RU33000F 2753 от 24/04/2013 UA, подтверждающий, что товар произведен в Украине.

Таким образом, в результате предоставления данной льготы таможенная пошлина на товар рассчитывается условно и не подлежит уплате.

Соответственно, таможенная пошлина не участвует в расчете налогооблагаемой базы НДС. НДС рассчитывается только на сумму таможенной стоимости.

Данная информация подтверждается сведениями, заявленными в графе 47 ДТ.

Сумма НДС к возврату по корректировке составила 2 799 руб.

НДС считается уплаченным платежными поручениями от 27.08.2010 N 750 в сумме 27 007 руб. и от 03.11.2010 N 483 в сумме 28 974 руб.

Более того, по результатам проведенных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля допроса ведущего специалиста ЗАО "АВИАСТАР-СП" Сергацковой Ю. В. в рамках статьи 90 НК РФ и истребования документов, в рамках статьи 93.1 НК РФ установлено, что изначально, при поставке продукции оригинал сертификата формы СТ-1 N RU33000F 2753, выданный 24.04.2013 не был предоставлен поставщиком в пакете отгрузочных документов по ДТ N 10414030/290513/0001761, в связи с чем, платежи были полностью оплачены на таможне, так как оформление груза было срочным. После получения оригинала сертификата было направлено письмо в Ульяновскую таможню от 10.06.2013 N 410/136Д о представлении тарифных преференций.

10.06.2013 указанное выше письмо было принято таможней. Корректировка платежей с учетом полученного оригинала сертификата Ульяновской таможней была проведена 03.07.2013, что подтверждается отметкой таможенного органа о дате корректировке в КДТ (корректировка декларации на товары) 10414030/290513/0001761.

Исходя из совокупности вышеизложенного, суды обеих инстанций обоснованно указали, что ЗАО "АВИАСТАР-СП" на момент представления налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 года 22.07.2013 с отражением по строке 180 Раздела 3 суммы налога, уплаченной таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в том числе по декларации на товары N 10414030/290513/0001761 (сумма НДС 55 981 руб.) уже скорректировало свои обязательства по уплате таможенных платежей и предпринимало действия по осуществлению возврата излишне уплаченных сумм, в том числе НДС в размере 2 799 руб.

Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правомерному выводу о том, что вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком на счет таможенного органа с учетом корректировки таможенной стоимости товаров.

Арбитражными судами первой и апелляционной инстанций обоснованно отмечено, что НК РФ не предусмотрен специальный механизм для корректировки налоговой базы по НДС, если налогоплательщик при ввозе на территорию Российской Федерации уплатил НДС, принял его к вычету, однако впоследствии таможенный орган вернул часть суммы. Перечень ситуаций, при которых НДС подлежит восстановлению, установлен пунктом 3 статьи 170 НК РФ. Указанный перечень является закрытым. Порядок восстановления принятых к вычету сумм НДС, уплаченных таможенному органу при ввозе товаров, нормами НК РФ не установлен.

Следовательно, судами обоснованно отклонены доводы налогоплательщика о неправомерности ссылки налогового органа на статью 54 НК РФ, поскольку факт применения вычета без учета корректировки, произведенной таможенным органом 03.07.2013, является основанием для внесения изменений в строку 180 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 года с отражением суммы налога, уплаченной таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории по ДТ N 10414030/290513/0001761 с учетом решений вынесенных Ульяновской таможней.

С учетом установленных по настоящему делу обстоятельств, судебные инстанции обоснованно пришли к выводу о том, что налогоплательщиком во 2 квартале 2013 года завышена сумма налога, уплаченная таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории по декларации на товары N 10414030/290513/0001761 в связи с неправомерным неотражением при представлении налоговой декларации корректировки, произведенной таможенным органом.

Таким образом, оспариваемые налогоплательщиком решения являются законными и обоснованными.

Ссылка Общества на постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.10.2011 по делу N А40-151153/10-140-889 несостоятельна, поскольку выводы судов основаны на иных обстоятельствах, установленных при рассмотрении настоящего дела.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 13.08.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2014 по делу N А72-6583/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу закрытого акционерного общества "АВИАСТАР-СП", г. Ульяновск, - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Ф.Г. Гарипова

Судьи

М.В. Егорова О.В. Логинов