Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19 февраля 2015 г. N Ф06-20081/13 по делу N А65-29152/2013

г. Казань

19 февраля 2015 г.

Дело N А65-29152/2013

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Гариповой Ф.Г., Гатауллиной Л.Р.,

без участия представителей сторон, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 9,

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.08.2014 (судья Абдуллаев А.Г.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2014 (председательствующий судья - Апаркин В.Н., судьи Кувшинов В.Е., Холодная С.Т.)

по делу N А65-29152/2013

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Логистика", г. Набережные Челны (ОГРН 1091650006161, ИНН 1650193425) к государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 9, о признании решений от 25.11.2013 N 72 и N 75 частично недействительными,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Транспортная компания "Логистика" (далее - ООО "ТК "Логистика", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 9 (далее - отделение фонда социального страхования, Фонд, ответчик) о признании недействительными решений от 25.11.2013 N 72 и N 75 в части начисления страховых взносов, штрафов и пеней на суммы компенсационных выплат водителям-экпедиторам за периоды нахождения в служебных поездках, в том числе решение N 72 - в части начисления недоимки в сумме 125 530,53 руб., штрафа в сумме 25 106,11 руб., пеней в сумме 11 281,04 руб., решение N 75 - в части начисления недоимки в сумме 31 937,62 руб., штрафа в сумме 6 387,53 руб., пеней в сумме 1 273,29 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.08.2014, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2014, заявленные требования Общества удовлетворены, оспариваемые решения Фонда признаны недействительными. С Фонда в пользу Общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 руб.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, отделение фонда социального страхования обратилось в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.

Представители сторон в судебное заседание не явились. О месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещены согласно требованиям статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). Фонд представил ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие своего представителя.

В соответствии со статьей 156, части 3 статьи 284 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие представителей сторон, извещенных надлежащим образом.

Общество в отзыве на кассационную жалобу, представленном в соответствии со статьей 279 АПК РФ, просит оставить судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, в период с 28.08.2013 по 02.09.2013 филиалом N 9 отделения фонда социального страхования была проведена выездная проверка ООО "ТК "Логистика" по поводу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой был составлен акт проверки от 29.10.2013 N 98.

Рассмотрев материалы проверки, филиалом N 9 отделения фонда социального страхования принято решение от 25.11.2013 N 72 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) в виде взыскания штрафа в размере 25 111,90 руб.

Указанным решением предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 125 559,50 руб., а также пени в размере 11 447,80 руб.

Одновременно филиалом Фонда была проведена документальная выездная проверка Общества по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой был составлен акт проверки от 29.10.2013 N 84.

25.11.2013 на основании акта проверки филиалом Фонда было принято решение N 75 о привлечении ООО "ТК "Логистика" к ответственности по абзацу 5 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в виде взыскания штрафа в размере 6 389,13 руб.

Данным решением Обществу также было предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 31 945,61 руб. и пени в размере 1 271,76 руб.

В оспариваемых решениях Фонда отражено, что Общество в 2010-2012 годах неправомерно не включило в объект для начисления страховых взносов компенсационные выплаты водителям-экспедиторам, связанные со служебными поездками, в сумме 4 328 639,67 руб. Указанные выплаты работодатель выплачивает в соответствии с принятыми Обществом Положением об оплате труда и дополнительных выплатах для работников (водитель-экспедитор), приказами "О начислении заработной платы при разъездном характере работы" от 01.01.2010 N 4 и от 01.01.2011 N 4, от 01.07.2011 N 12/2, от 01.01.2012 N 4. В приказах страхователем установлен размер компенсационных выплат водителям-экспедиторам, исходя из количества километров общего пробега за период нахождения в пути. Обществом не представлено доказательств того, какие расходы несли работники общества, не представлены документы, подтверждающие данные расходы, не представлен локальный нормативный акт, устанавливающий перечень расходов работников, подлежащий компенсации работодателем. При этом работники, получающие эти доплаты к заработной плате, выполняли свои должностные обязанности в рамках трудовых отношений. Данные выплаты, по мнению Фонда, не подпадают под действие подпункта "и" пункта 2 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Кроме того, не приняты к зачету произведенные Обществом расходы по обязательному социальному страхованию в сумме 998,99 руб. в связи с переплатой пособия работнику Гафурову Р.Р. за март 2010 года. В этой части решения Фонда Обществом не оспариваются.

Данные нарушения повлекли занижение базы для начисления страховых взносов за 2010 - 2012 годов на сумму 4 329 638,66 руб. и в связи с этим неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 125 559,50 руб., на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 31 945,61 руб.

Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования, обоснованно исходили из следующего.

Согласно части 1 статьи 7 Закона о страховых взносах объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона о страховых взносах база для начисления страховых взносов для плательщиков - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона о страховых взносах.

В силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона о страховых взносах не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

На основании части 1 статьи 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

В части 2 этой же статьи установлено, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

По настоящему делу судами установлено, что ООО "ТК "Логистика" осуществляет деятельность в области автомобильных грузовых перевозок и возмещает водителям - экспедиторам расходы, связанные проживанием водителей вне места постоянного жительства, из расчета 0,18 - 0,25 руб. за 1 км пути.

Данные выплаты осуществлялись в соответствии с коллективным договором от 01.01.2010, с изменениями, внесенным в коллективный договор, от 01.07.2011, положением об оплате труда и дополнительных выплатах для работников (водитель-экспедитор) ООО "ТК "Логистика" от 01.01.2010, приказами от 01.01.2011 N 4, от 01.07.2011 N 12/2, от 01.01.2012 N 4.

Указанными локальными нормативными актами Общества, принятыми в соответствии со статьями 164, 168.1 ТК РФ, определен порядок компенсации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути, расходов, связанных со служебными поездками.

Данные выплаты представляют собой компенсационные выплаты по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Как правильно указали судебные инстанции, денежные средства, выплаченные Обществом своим работникам при направлении их в служебные поездки, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому не подлежат обложению страховыми взносами.

Таким образом, арбитражные суды обоснованно пришли к выводу, что выплаченные суммы, исходя из их направленности и экономического содержания, могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной поездкой произведенных с разрешения работодателя, в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Также судами предыдущих инстанций учтена позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 4357/12.

С учетом установленных по настоящему делу обстоятельств, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что спорные выплаты водителям-экспедиторам в размере 4 328 639,67 руб. представляют собой компенсацию, предусмотренную подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, в силу чего не подлежат обложению страховыми взносами.

Довод Фонда об отсутствии каких-либо документов, подтверждающих, что работники во время служебных командировок несли какие-либо расходы, опровергаются материалами дела.

В качестве таких документов предоставлены трудовые договоры, приказы о приеме на работу, путевые и маршрутные листы, товарно-транспортные накладные, маршрутные карты.

Данные документы содержат информацию о водителе, маршруте движения транспортного средства и продолжительности поездки.

Указанные документы подтверждают факт нахождения работника в разъезде.

По своему характеру данная компенсация (суточные) не предполагают возмещение документального подтверждения расходов, а определяется исходя из продолжительности поездки.

Таким образом, с учетом вышеизложенного, при правильном применении судами норм материального права, полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле документов и обстоятельств дела принятые по делу судебные акты являются законными и обоснованными.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.08.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2014 по делу N А65-29152/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 9 - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

Ф.Г. Гарипова Л.Р. Гатауллина