Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 1 апреля 2015 г. N Ф06-22149/13 по делу N А12-24142/2014

г. Казань

01 апреля 2015 г.

Дело N А12-24142/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 31 марта 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 апреля 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Гариповой Ф.Г., Мухаметшина Р.Р.,

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

ответчика - извещен надлежащим образом,

третьего лица - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу муниципального унитарного предприятия "Ильевское коммунальное хозяйство"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 02.10.2014 (судья Селезнев И.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2015 (председательствующий судья Цуцкова М.Г., судьи Кузьмичев С.А., Шараев С.Ю.)

по делу N А12-24142/2014

по заявлению муниципального унитарного предприятия "Ильевское коммунальное хозяйство" (ИНН 3409011600, ОГРН 1063455048172) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области о признании недействительным ненормативного акта в части, третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области,

УСТАНОВИЛ:

муниципальное унитарное предприятие "Ильевское коммунальное хозяйство" (далее - предприятие) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Волгоградской области (далее - инспекция) от 27.02.2014 N 13/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - управление) от 27.05.2014 N 331.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 02.10.2014 в удовлетворения заявления отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2015 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

В кассационной жалобе предприятие просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых судебных актов.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предприятия по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по 31.11.2013. По результатам проверки составлен акт от 21.01.2014 N 13/3 и принято решение от 27.02.2014 N 13/7 о привлечении предприятия к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), доначислении налога на доходы физических лиц и начислении пеней.

Решением управления от 27.05.2014 N 331 апелляционная жалоба заявителя удовлетворена частично, оспариваемое решение инспекции отменено в части предложения перечислить 35 872 рублей налога на доходы физических лиц, 32 597 рублей штрафа и 1083 рублей 48 копеек пени. Управление также указало на необходимость перерасчёта суммы пени с учётом даты получения дохода каждым физическим лицом и сроков удержания налога и на необходимость перерасчёта суммы штрафа с учётом истечения срока давности привлечения к ответственности за период совершения налогового правонарушения до 01.02.2011.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа в части, предприятие обратилось в арбитражный суд. По мнению заявителя, в нарушение положений пункта 4 статьи 89 Кодекса инспекцией при проверке налога на доходы физических лиц неправомерно охвачен период текущего года, в котором налоговым органом вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки. Кроме того, начисление пени по налогу за период после составления справки об окончании выездной налоговой проверки по дату вынесения оспариваемого решения, неправомерно.

Отказывая в удовлетворении заявления, суды обоснованно исходили из следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Статьей 89 Кодекса регламентирован порядок проведения выездной налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 89 Кодекса в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующий году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Из диспозиции данной нормы права следует, что она не содержит запрета на проведение выездных проверок по отчетным периодам текущего календарного года.

Ранее, постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 5) судам давались разъяснения, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки; проверка имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверки исполнения налоговым агентом предусмотренных налоговым законодательством обязанностей в налоговых периодах текущего календарного года.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 признано утратившим силу вышеназванное Постановление N 5.

Вместе с тем отмена Постановления N 5 не влечет за собой изменения положений статьи 89 Кодекса.

Судами установлено, что решение инспекции о проведении выездной налоговой проверки в отношении предприятия принято 13.12.2013, период проверки - с 01.01.2010 по 30.11.2013, включающий в себя три календарных года, предшествующих году назначения проверки и отчетные периоды года, в котором принято указанное решение налогового органа.

Поэтому судебная коллегия находит правильными и не противоречащим положениям Кодекса выводы судов о том, что положения пункта 4 статьи 89 Кодекса не содержат запрета на проведение выездных проверок по отчетным периодам текущего календарного года, в котором принято решение о проведении налоговой проверки.

Согласно статье 207 Кодекса плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Обязанность же по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц возложена пунктом 1 статьи 226 Кодекса на российские организации, признаваемые налоговыми агентами, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые названным налогом.

В подпункте 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса указано, что налоговые агенты обязаны правильно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие суммы налога.

В силу положений статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Суммы исчисленного и удержанного налога перечисляются не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках, либо не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Таким образом, налоговый орган независимо от представления налоговым агентом сведений по форме 2-НДФЛ, на основе бухгалтерских и налоговых документов в ходе выездной налоговой проверки может проверить правильность удержания и своевременность перечисления налога на доходы физических лиц в бюджет. Аналогичные правовые выводы содержатся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.07.2011 N 1051/11.

Судами установлено, что налоговая проверка проведена налоговым органом выборочным методом на основании представленных заявителем первичных документов: ведомостей аналитического и синтетического учёта по счетам 70, 71, 76, 68, налоговых карточек учёта доходов и налога на доходы физических лиц, регистров налогового учёта по формированию налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, заявлений на предоставление налоговых вычетов и документов, подтверждающих заявленное право, платёжных ведомостей по выдаче заработной платы, расходных кассовых ордеров.

При этом фактов неправильного исчисления или неполного удержания налога налоговой проверкой не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Кодекса пенями признается установленная данной статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными законодательством о налогах и сборах.

При этом пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объёме (пункт 5 статьи 75 Кодекса).

Следовательно, конечная дата расчёта пени определяется не актом выездной налоговой проверки и не справкой об её окончании, а моментом уплаты суммы налога.

Поскольку сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц на момент вынесения оспариваемого решения предприятием не погашена, то начисление пеней на задолженность по налогу, образовавшуюся в пределах проверяемого периода, по дату вынесения оспариваемого решения, является обоснованным.

Доводы кассационной жалобы повторяют позицию налогоплательщика по делу, не опровергают выводов судов и направлены на переоценку уже исследованных и оцененных судами обстоятельств и материалов дела, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Дело рассмотрено полно и всесторонне, оснований для отмены принятых судебных актов у суда кассационной инстанции не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 02.10.2014 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2015 по делу N А12-24142/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу муниципального унитарного предприятия "Ильевское коммунальное хозяйство" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Ф. Хабибуллин

Судьи

Ф.Г. Гарипова Р.Р. Мухаметшин