Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18 мая 2015 г. N Ф06-22148/13 по делу N А06-6333/2013

г. Казань

18 мая 2015 г.

Дело N А06-6333/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 мая 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гариповой Ф.Г.,

судей Егоровой М.В., Гатауллиной Л.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Соколова В.В. (директор, приказ от 19.06.2014 N 288), Колодяжного А.А. (доверенность от 17.02.2015),

ответчика (МРИ ФНС N 4) - Голубевой М.В. (доверенность от 05.06.2014 N 02-35/9),

в отсутствие представителя:

ответчика (УФНС) - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области, г. Ахтубинск,

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 23.10.2014 (судья Винник Ю.А.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2015 (председательствующий судья - Цуцкова М.Г., судьи Каплин С.Ю., Кузьмичев С.А.)

по делу N А06-6333/2013

по заявлению открытого акционерного общества "Капьяргаз", г. Знаменск, (ИНН 3013000902, ОГРН 1023000803803) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области, г. Ахтубинск (ИНН 3001011346, ОГРН 1043006963416) и к Управлению Федеральной налоговой службы России по Астраханской области, г. Астрахань (ИНН 3015067282, ОГРН 1043000717825) о признании недействительными решений от 30.05.2013 N 07-41/5, от 08.08.2013 N 167-Н в полном объеме, за исключением начисления пени по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Капьяргаз" (далее - Общество, ОАО "Капьяргаз", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) и к Управлению Федеральной налоговой службы России по Астраханской области (далее - Управление, ответчик) о признании недействительными решений от 30.05.2013 N 07-41/5 в части привлечения к налоговой ответственности в полном объеме, доначисления налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), пеней по налогу на прибыль организаций и НДС, от 08.08.2013 N 167-Н в полном объеме, за исключением начисления пени по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 28.10.2013, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014, заявленные требования удовлетворены в части признания недействительными решений от 30.05.2013 N 07-41/5 и от 08.08.2013 N 167-Н в части привлечения ОАО "Капьяргаз" к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 191 751 руб., уменьшена указанная сумма штрафа до 20 000 руб. В остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 03.06.2014 решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменены с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела заявитель уточнил требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в которых просил отменить решение от 30.05.2013 N 07-41/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания с ОАО "Капьяргаз" 520 789 руб. и обязать произвести возврат в пользу ОАО "Капьяргаз" необоснованно удержанной суммы в размере 520 789 руб., а также отказался от требований к Управлению, в связи с чем, просил производство по делу в данной части прекратить.

Определением суда от 12.08.2014, производство по делу в части требований к Управлению, прекращено.

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда Астраханской области от 23.10.2014, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2015, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, Инспекция обратилась в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.

Общество в отзыве на кассационную жалобу, представленном в соответствии со статьей 279 АПК РФ, просит оставить судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Представитель Управления в судебное заседание не явился. О месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещен согласно требованиям статьи 123 АПК РФ.

В соответствии со статьей 156, части 3 статьи 284 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие представителя Управления, извещенного надлежащим образом.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт от 24.04.2013 N 07-41/5.

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, Инспекцией принято решение от 30.05.2013 N 07-41/5 о привлечении ОАО "Капьяргаз" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в общем размере 270 804 руб.

Кроме того, решением Обществу доначислены: НДС в сумме 198 097 руб., налог на прибыль в сумме 197 173 руб., единый социальный налог (далее - ЕСН) в сумме 211 971,82 руб., а также начислены пени: по НДС в сумме 38 405 руб.; по НДФЛ в сумме 15 859 руб.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет в сумме 1 124 руб., зачисляемый в бюджет субъекта в сумме 14 071 руб.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление.

Решением Управления от 08.08.2013 N 167-Н апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, а решения налогового органа без изменения и утверждено.

Несогласие с решением налогового органа послужило основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу.

При новом рассмотрении дела, судебные инстанции удовлетворили заявленные требования. При этом обоснованно исходили из следующего.

На основании статьи 246 НК РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, которые определяются в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Пунктами 1 и 2 статьи 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с положениями статьи 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС.

Пунктом 1 статьи 154 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

По настоящему делу судами установлено, что ОАО "Капьяргаз", выступая субподрядчиком, заключило договор строительного подряда от 11.10.2010 N 55 с подрядчиком ОАО "Агроспецмонтаж" на выполнение строительно-монтажных работ на объекте газификации распределительные сети газоснабжения п. Военный городок г. Ахтубинска Ахтубинского района Астраханской области.

Согласно условиям договора, субподрядчик, обязуется выполнить работы по строительству. "Подрядчик" обязуется создать условия для выполнения работ, принять их результат в установленном порядке и оплатить обусловленную договором сумму.

В соответствии с дополнительным соглашением от 01.07.2011 N 2 к договору от 11.10.2010 N 55, раздел 2 дополнен пунктом 2.8, согласно которого "стоимость услуг Подрядчика составляет 4% от стоимости работ, выполненных Субподрядчиком".

Материалами настоящего дела установлено, что налогоплательщик в 4 квартале 2010 года, 1 и 2 кварталах 2011 года отразил в бухгалтерском учете доход от реализации товаров (работ, услуг), стоимость выполненных работ по договору от 11.10.2010 N 55 в сумме 17 663 587 руб., что подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и книгами продаж.

Платежными документами подтверждено, что какие-либо другие денежные средства ОАО "Капьяргаз" от подрядчика по банковским и другим платежным документам за проверяемый период не получало.

Согласно актам приемки выполненных работ от 30.11.2010 N 1, от 15.12.2010 N 2, от 31.01.2011 N 3, от 28.02.2011 N 4, от 31.03.2011 N 5, от 29.04.2011 N 6, от 30.05.2011 N 7 стоимость выполненных работ по договору от 11.10.2010 N 55 составляет 18 399 569 руб.

В соответствии с тем, что дополнительное соглашение от 01.07.2011 N 2 к договору от 11.10.2011 N 55, согласно которому раздел 2 дополнен пунктом 2.8 об условии возмещения услуг генподряда в размере 4% (договор от 11.10.2010 N 55 не содержал данного условия), вступило в силу только 01.07.2011, следовательно, в 4 квартале 2010 года, 1 и 2 кварталах 2011 года ОАО "Капьяргаз" уменьшило стоимость выполненных работ на услуги подряда в сумме 735 982 руб.

Исходя из того, что согласно актам приемки выполненных работ стоимость выполненных работ на услуги составила 18 399 560 руб., налоговым органом доначислен налог в сумме 735 982 руб.

Вместе с тем сумма, полученная от подрядчика при сложении сумм по актам выполненных работ, которая учтена в ценах 2011 года составляет 17 663 587 руб.

Кроме того, в форме уточнения расчетов, предложенной подрядчиком - "Стоимость работ в текущем уровне цен" также составляет - 17 663 587,58 руб.

Как правильно указано судебными инстанциями, налоговым органом не учтено, что сумма 735 982 руб. осталась у подрядчика и была перечислена ему заказчиком. Подрядчик - ОАО "Агроспецмонтаж" уже уплатил с указанной суммы НДС и налог на прибыль.

Дополнительное соглашение к договору от 01.07.2011 N 2, которым предусмотрена оплата услуг подрядчику, не может применяться к отношениям и расчетам за проверяемый период, поскольку указанное соглашение не распространяет свое действие на отношения, возникшие до 01.07.2011.

Вместе с тем, налоговый орган после доначисления дохода на сумму 735 982 руб., обязал уплатить ОАО "Капьяргаз" не получавшее никогда указанной суммы, НДС, налог на прибыль, которые уже были уплачены другой организацией ОАО "Агроспецмонтаж", а также начислил на эту сумму пени и штраф.

Исходя из вышеизложенного, судами первой и апелляционной инстанций обоснованно отмечено, что ОАО "Капьяргаз" должно уплатить налог из денежных сумм, фактически полученных от подрядчика.

Материалами настоящего дела установлено, что ОАО "Капьяргаз", выступая в качестве подрядчика, заключало договоры строительного подряда на выполнение строительно-монтажных работ с субподрядчиками: - ООО "Газстрой-Быково" - от 11.04.2011 N 14-11 и от 01.01.2011 N 08-11, - ООО "МастерГаз" - от 23.11.2011 N 34-11, от 09.12.2011 N 39-11, от 13.12.2011 N 40-11; - ООО "Ковчег" - от 29.10.2010 N 11-10.

При расчетах с указанными организациями сложилась аналогичная ситуация, только в этом случае ОАО "Капьяргаз" выступало в роли подрядчика.

Субподрядные организации выставляли в адрес ОАО "Капьяргаз": справки о выполненных работах и затратах (форма КС-3) с учетом цены договора и за вычетом подрядных услуг; акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) как и требует, бухгалтерский учет, в ценах 2001 года; справки - стоимость работ в текущем уровне цен - по форме предложенной уже нашей организацией - подрядчиком, для уточнения взаимных расчетов и не предусмотренной ни одним бухгалтерским документом, в строке "Итого" отражалась реальная стоимость произведенных работ, то есть в соответствии с ценой договора, уже уменьшенной на процент услуг подрядчика.

Между тем, судами обеих инстанций указано, что несмотря на то, что ОАО "Капьяргаз" учитывало в своих отчетах проценты подрядных услуг как доходы, платило с них НДС и налог па прибыль, что подтверждено документально, налоговый орган повторно доначислил, уже полученную ОАО "Капьяргаз", прибыль в виде процентов подрядных услуг по договорам.

К тому же, налоговый орган начислил НДС и налог на прибыль, уже уплаченные с этой суммы, а также пени и штраф.

С учетом установленных по настоящему делу обстоятельств, исходя из того, что налогооблагаемая база по указанным налогам должна определяться исходя из фактического положения возникших отношений, а не из предполагаемого дохода организации и у ОАО "Капьяргаз" реально отсутствует неучтенная налогооблагаемая база по налогу на прибыль и НДС, указанная налоговым органом, судебные инстанции обоснованно пришли к выводу о том, что решение от 30.05.2013 N 07-41/5 в части доначисления НДС в сумме 193 334 руб., налога на прибыль в сумме 197 173 руб., пени по НДС в сумме 36 987 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 15 195 руб., штрафных санкций по НДС в сумме 38 666 руб., штрафных санкций по налогу на прибыль в сумме 39 434 руб. подлежит признанию недействительным.

Кроме того, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правомерному выводу о необоснованности доначисления НДС суммы страхования объекта строительства в размере 114 663 руб., поскольку по факту данная сумма является не страховой, а является суммой компенсации за понесенные расходы по страхованию объекта строительства и не связана с расчетами за выполненные работы.

При возмещении этих расходов не возникает реализация товаров (работ, услуг) и, следовательно, эти суммы не могут являться объектом налогообложения, вследствие этого ни о каком получении дохода в размере 114 663 руб. не может идти речи.

ОАО "Капьяргаз" не является организацией, осуществляющей деятельность по страхованию, следовательно, самостоятельно страховать объекты не может. Поскольку вышеуказанным государственным контрактом от 25.11.2008 N 336 предусмотрена обязанность субподрядчика по страхованию объекта, ОАО "Капьяргаз" и вынуждено было обратиться к третьему лицу за осуществлением услуг по страхованию с последующей компенсацией понесенных расходов.

Таким образом, денежные средства в размере 114 663 руб. являются компенсацией понесенных расходов и не подлежат налогообложению НДС.

Инспекцией во исполнение решения с Общества в принудительном порядке взысканы налоги, пени и штраф в общей сумме 520 789 руб., что подтверждается инкассовыми поручениями от 19.02.2014 N N 868, 12869, 12870, 862, 865, от 21.02.2014 N 865, от 26.02.2014 N 865, от 03.03.2014 N 865, от 04.03.2014 N 865, от 04.03.2014 N 865, от 06.03.2014 N 865, от 19.02.2014 N 12863, от 19.02.2014 N 12866, от 19.02.2014 N 12864, от 19.02.2014 N 12867.

В силу пункта 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Предусмотренное НК РФ начисление процентов является компенсацией материальных потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды.

Таким образом, принимая во внимание изложенное суды, установив, что во исполнение оспариваемого решения налогового органа с налогоплательщика взысканы суммы налога, пеней, штрафа, обоснованно пришли к выводу об обязанности налогового органа принять решение о возврате ОАО "Капьяргаз" излишне взысканных налогов, пени и штрафа в общей сумме 520 789 руб., с начислением процентов со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Вывод судов в этой части является обоснованным, поскольку законодатель не связывает право налогоплательщика на начисление процентов на излишне взысканные суммы налога с фактом обращения его с заявлением о возврате сумм излишне взысканного налога.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ судебные инстанции обоснованно обязали Инспекцию принять решение о возврате ОАО "Капьяргаз" излишне взысканных налогов, пени и штрафа в общей сумме 520 789 руб., с начислением процентов со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата, поскольку отказ выплатить проценты в качестве компенсации за просрочку причитающихся платежей будет нарушать справедливый баланс, который надлежит поддерживать между интересами частных лиц и интересами общества.

С учетом установленных по настоящему делу обстоятельств, суды правомерно пришли к выводу, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В связи с чем, арбитражные суды обоснованно удовлетворили заявленные требования.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 23.10.2014 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2015 по делу N А06-6333/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Астраханской области, г. Ахтубинск, - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Ф.Г. Гарипова

Судьи

М.В. Егорова Л.Р. Гатауллина