Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28 мая 2015 г. N Ф06-24299/15 по делу N А65-21291/2014

г. Казань

28 мая 2015 г.

Дело N А65-21291/2014

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,

судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,

при участии представителей:

заявителя - Михайловой О.В., доверенность от 22.04.2015,

ответчика - Ивановой Ю.В., доверенность от 12.01.2015 N 2.4-0-14/00032, Бобковой Е.С., доверенность от 12.01.2015 N 2.4-0-14/000033, Зиннатуллина Р.Р., доверенность от 12.01.2015 N2.4-0-14/000020,

третьего лица - Хамидуллиной Л.И., доверенность от 24.11.2014 N 25,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Иджат"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.11.2014 (судья Абульханова Г.Ф.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 (председательствующий судья Корнилов А.Б., судьи Бажан П.В., Рогалева Е.М.)

по делу N А65-21291/2014

по заявлению открытого акционерного общества "Иджат", к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан с участием в деле в качестве третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании частично недействительным решения от 20.06.2014 N 21/10,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Иджат" (далее - общество, заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением, уточненным и принятым судом в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной ИФНС России N 6 по РТ (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 20.06.2014 N 21/10 в части доначисления суммы неуплаченных налогов в размере 48 786 916 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.11.2014, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015, в удовлетворении заявленных требований отказано.

ОАО "Иджат", не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить, заявленные требования удовлетворить.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Иджат" за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт от 31.03.2014 N 13/10, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.06.2014 N 21/10, которым налогоплательщику доначислены суммы неуплаченных налогов (налог на прибыль организаций) в общей сумме 48 786 916 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), сумма штрафа составила 1 951 477 руб., также начислены пени в связи с несвоевременной уплатой налогов в размере 1 255 548 руб.

Решением УФНС России по РТ от 14.08.2014 N 2.14-0-18/019315@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Судами сделан вывод о правомерном доначислении налоговым органом налога на прибыль за 2011, 2012 гг.

Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации: Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В соответствии со ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную, модель.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно пп.3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Так, судебными инстанциями установлено, что ОАО "Иджат" в бухгалтерском и налоговом учете начисляло амортизацию по нематериальным активам - изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины", удостоверенное патентом N 2175716 и изобретение "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта", удостоверенное патентом N 2112136, с последующим отнесением в состав расходов.

Изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины", удостоверенное патентом N 2175716, принадлежит Газизову Айдару Алмазовичу на основании договора об уступке патента РФ от 07.12.2007, согласно которому ООО "Научно-производственная фирма "Иджат", являющееся обладателем патента N 2175716 на изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины" уступает право на патент на изобретение Газизову Айдару Алмазовичу. Принимающая сторона выплачивает вознаграждение в размере 100 000 руб.

Договор вступает в силу с момента его регистрации в Роспатент. Договор зарегистрирован в Роспатенте 26.03.2008 (регистрационный номер РД0034316).

Изобретение "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта" удостоверенное патентом N 2112136 принадлежит Газизову Айдару Алмазовичу на основании договора об уступке патента РФ от 07.12.2007, согласно которому ООО "Научно-производственная фирма "Иджат", являющееся обладателем патента N 2112136 на изобретение "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта", уступает право на патент на изобретение Газизову Айдару Алмазовичу. Принимающая сторона выплачивает вознаграждение в размере 100 000 руб.

Договор вступает в силу с момента его регистрации в Роспатенте. Договор зарегистрирован в Роспатенте 26.03.2008 (регистрационный номер РД0034317). Данные нематериальные активы были получены в виде взноса в уставный капитал от Газизова Айдара Алмазовича при создании общества - 03.09.2008, что подтверждается протоколом общего собрания учредителей N 1 от 27 августа 2008 и договором о создании общества.

Налоговый орган указал на то, что в соответствии со ст.277 НК РФ заявитель должен был сформировать первоначальную стоимость нематериального актива, внесенного в уставный капитал общества, исходя не из той оценки, в которую оценили полученные активы акционеры (учредители), а исходя из расходов учредителя (акционера) по созданию или приобретению актива в виде исключительного права на изобретения:

- нематериальный актив - изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины" удостоверенное патентом N 2175716 - 100 000 руб.

- нематериальный актив - изобретение "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта" удостоверенное патентом N 2112136 - 100 000 руб.

Между тем налогоплательщик при расчете сумм амортизации по указанным нематериальным активам неправомерно сформировал первоначальную остаточную стоимость на объекты интеллектуальной собственности по рыночной стоимости.

Так, стоимость изобретений, внесенных в качестве взноса в уставный капитал, оценена на основании отчета об оценке рыночной стоимости права собственности на объекты интеллектуальной собственности от 01.04.2008 N 283/08 (оценщик - ЗАО "Консалтинговая группа "Аудит, Менеджмент, Финансы") в 888 404 000 руб. и в 2 646 462 000 руб. соответственно.

06.12.2010 ОАО "Иджат" (лицензиар) заключило с ООО "Спецнаучсервис" (лицензиат) договор о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование изобретения "Состав для обработки призабойной зоны скважины", удостоверенное патентом N 2175716. Платежи за предоставление прав текущие платежи составляют в размере 25 % от выручки, полученной от реализации дополнительно добытой нефти за отчетный период, полученной с использованием изобретения.

В проверяемом периоде согласно данным первичных документов и регистров бухгалтерского учета доходы в рамках лицензионного договора ОАО "Иджат" начало получать с октября 2011 года.

С учетом данных бухгалтерского и налогового учета налоговым органом установлено, что амортизация начислялась в проверяемом периоде с октября 2011 г. по декабрь 2012 г. включительно.

Срок полезного использования объекта нематериального актива установлен налогоплательщиком исходя из срока действия патента на дату принятия изобретения в качестве нематериального актива. Патент действует с 26.02.2001, зарегистрирован в государственном реестре изобретений РФ 10.01.2001. Срок действия патента истекает 26.02.2021. Налогоплательщиком амортизация начислена исходя из срока полезного использования -113 месяцев.

Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете начислялась исходя из первоначальной стоимости нематериального актива равной 888 404 000 руб., то есть от стоимости актива, определенной оценщиком при внесении нематериального актива в уставный капитал.

ОАО "Иджат" (лицензиар) 06.12.2010 так же заключило с Газизовым Алмазом Шакировичем (лицензиат) договор о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование изобретения "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта", удостоверенное патентом N 2112136. Платежи за предоставление прав текущие платежи составляют в размере 25 % от выручки, полученной от реализации дополнительно добытой нефти за отчетный период, полученной с использованием изобретения.

В проверяемом периоде согласно данным документов первичного бухгалтерского учета и регистров бухгалтерского учета доходы в рамках лицензионного договора ОАО "Иджат" получало с июля 2012 г. по октябрь 2012 г. включительно.

Согласно данным бухгалтерского и налогового учета в проверяемом периоде амортизация начислялась с сентября 2012 г. по октябрь 2012 г. включительно.

Срок полезного использования объекта нематериального актива установлен налогоплательщиком исходя из срока действия патента на дату принятия изобретения в качестве нематериального актива. Патент действует с 02.02.1996, зарегистрирован в государственном реестре изобретений РФ 27 мая 1998 г. Срок действия патента истекает 05.02.2016 Налогоплательщиком амортизация начислена исходя из срока полезного использования - 42 месяца.

Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете начислялась исходя из первоначальной стоимости нематериально актива равной 2 646 462 000 руб., то есть от стоимости актива, определенной оценщиком при внесении нематериального актива в уставный капитал.

Кроме того, налоговым органом установлено, что заявитель по нематериальному активу - изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины", удостоверенное патентом N 2175716 в нарушение статьи 259 НК РФ начислял амортизацию не со следующего месяца после включения изобретения в состав нематериальных активов, а с месяца, в котором изобретение было включено в состав амортизируемых нематериальных активов.

Судами правомерно не приняты доводы Общества о том, что налоговым органом при принятии оспариваемого решения неверно истолкованы положения статьи 277 Налогового кодекса РФ, так как неправильно оценены юридически значимые последствия двух дат, а именно, даты приобретения Газизовым А.А. изобретений ("Состав для обработки призабойной зоны скважины", удостоверенное патентом N 2175716 и "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта", удостоверенное патентом N 2112136) по цене 100 000 руб. каждое, и дату внесения Газизовым А.А. указанных изобретений в уставный капитал ОАО "Иджат" в соответствии с рыночной оценкой каждого.

Согласно подпункта 2 пункта 1 ст. 277 НК РФ (в редакции от 06.06.2005 N 58-ФЗ, действующей в настоящее время) при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал организации физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Из указанной нормы следует, что для определения налоговой базы по налогу на прибыль не имеет значения, в какой последовательности совершались сторонами действия по передаче объекта налогообложения от физического лица к организации, а именно, что было проведено раньше, оценка нематериального актива, или внесение его в качестве взноса в уставный капитал общества.

Ст. 277 НК РФ прямо предусматривает, что стоимостью передаваемого физическим лицом в организацию имущества (имущественного права) признаются документально подтвержденные физическим лицом расходы на его приобретение (создание) и эта стоимость не должна превышать его рыночную стоимость.

Из материалов налоговой проверки следует и не оспаривается заявителем, что изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины" удостоверенное патентом N 2175716 принадлежит Газизову Айдару Алмазовичу на основании договора об уступке патента РФ от 07.12.2007 согласно которому ООО "Научно-производственная фирма "Иджат", являющееся обладателем патента N2175716 на изобретение "Состав для обработки призабойной зоны скважины" уступает право на патент на изобретение Газизову Айдару Алмазовичу. Принимающая сторона выплачивает вознаграждение в размере 100 000 руб.

Договор вступает в силу с момента его регистрации в Роспатент. Договор зарегистрирован в Роспатенте 26.03.2008 (регистрационный номер РД00343Г6).

Также изобретение "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта", удостоверенное патентом N 2112136 принадлежит Газизову Айдару Алмазовичу на основании договора об уступке патента РФ от 07.12.2007, согласно которому ООО "Научно-производственная фирма "Иджат", являющееся обладателем патента N 2112136 на изобретение "Способ разработки неоднородного нефтяного пласта" уступает право на патент на изобретение Газизову Айдару Алмазовичу. Принимающая сторона выплачивает вознаграждение в размере 100 000 руб. Договор вступает в силу с момента его регистрации) в Роспатенте. Договор зарегистрирован в Роспатенте 26.03.2008 (регистрационный номер РД0034317).

По вышеназванным сделкам принимающей стороной являлся Газизов А.А.

Указанные нематериальные активы были внесены Газизовым А.А. в уставный капитал ОАО "Иджат". Документально подтвержденные расходы Газизова А.А. составили 100 000 руб. по каждому договору.

Следовательно, первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определена налоговым органом в строгом соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Не может быть принята ссылка общества на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.06.2014 по делу N А65-9916/2014, поскольку факт признания договора недействительным в рамках указанного дела не привел к неправильным выводам при разрешении настоящего спора, так как обществом указанная амортизация применялась и уменьшала налоговую базу в том объеме, который был заявлен.

Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судами первой и апелляционной инстанций и подтвержденных материалами дела выводов.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Доводы заявителя жалобы направлены на переоценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов, что в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда округа.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.11.2014 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 по делу N А65-21291/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Р. Гатауллина

Судьи

М.В. Егорова О.В. Логинов