Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 31 июля 2015 г. N Ф06-26467/15 по делу N А65-30823/2014

г. Казань

31 июля 2015 г.

Дело N А65-30823/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 июля 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Егоровой М.В., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

ответчика - Антонова Д.А., доверенность от 12.01.2015 N 2.4-0-14/00034,

в отсутствие:

заявителя - извещен надлежащим образом,

третьего лица - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.02.2015 (судья Латыпов И.И.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2015 (председательствующий судья Попова Е.Г., судей Драгоценнова И.С., Филиппова Е.Г.)

по делу N А65-30823/2014

по заявлению индивидуального предпринимателя Додоновой Светланы Радиковны, г. Казань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан, г. Казань, о признании недействительным решения, третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Додонова Светлана Радиковна (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан (далее - инспекция) от 26.09.2014 N 2.12-0-13/5640 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.02.2015 заявленное требование удовлетворено частично, оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части доначисления к уплате земельного налога за 2013 год в сумме 260 472 рублей, начисления соответствующих сумм пени и штрафа; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано; суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2015 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты в части удовлетворения заявления, мотивируя неправильным применением судами норм материального права.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год.

Заявителем в налоговой декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена исходя из кадастровой стоимости участка в размере 18 185 000 рублей, установленной вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.12.2012 по делу N А65-12737/2012.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 04.08.2014 N 2.12-0-13/4640 и принято решение от 26.09.2014 N 2.12-0-13/5640, которым заявителю начислено 311 895 рублей земельного налога, 33 896 рублей 49 копеек пени и 6237 рублей 90 копеек штрафа.

По мнению налогового органа, кадастровая стоимость земельного участка, установленная решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.12.2012 по делу N А65-12737/2012 и внесенная в государственный реестр 08.02.2013, может быть применена только с начала нового налогового периода, то есть с 01.01.2014. Соответственно, при исчислении земельного налога за 2013 год применению подлежала кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением Кабинета Министров по Республике Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан" (далее - Постановление N 1102).

Решение инспекции было обжаловано предпринимателем в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, которое оставила жалобу налогоплательщика без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением, предприниматель обратилась в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования заявитель сослалась на неправильное определение налоговым органом кадастровой стоимости земельного участка. Предприниматель указала на то, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.12.2012 по делу N А65-12737/2012 установлена иная кадастровая стоимость принадлежащего ей земельного участка с кадастровым номером 16:16:120132:125, расположенного в г. Казани, ул. Мамадышский тракт, д. 61. Следовательно, исходя из названного решения суда, при исчислении земельного налога за 2013 год подлежит применению данная кадастровая стоимость.

Удовлетворяя заявление предпринимателя частично, суды правомерно исходили из следующего.

Правовое регулирование земельного налога, как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 03.02.2010 N 165-О-О и от 01.03.2011 N 275-О-О, носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения, оно должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков; иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 Кодекса должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В положениях статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.

Пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Согласно абзацу 4 пункта 2.2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2011 N 275-О-О действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 913/11 также определена правовая позиция, в соответствии с которой права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.

При этом согласно правилам пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязании органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон N 221-ФЗ) государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

В случае изменения кадастровых сведений, ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения, сохраняются, если иное не установлено вышеуказанным Федеральным законом (пункт 7 статьи 4 Закона N 221-ФЗ).

Кадастровый учет в связи с изменением в пункте 11 части 2 статьи 7 Закона N 221-ФЗ сведений осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

Судами установлено, что решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.12.2012 по делу N А65-12737/2012 кадастровая стоимость для земельного участка с кадастровым номером 16:16:120132:125 установлена в размере 18 185 000 рублей. Решение суда исполнено, кадастровая стоимость земельного участка в соответствии с названным решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.12.2012 внесена в кадастр 08.02.2013. Следовательно, кадастровая стоимость (18 185 000 рублей) земельного участка подлежит применению при расчете земельного налога за 2013 год с даты внесения изменений в сведения о кадастровой стоимости земельного участка в государственный кадастр недвижимости.

До указанной даты, в силу статьи 391 Кодекса и пункта 7 статьи 4 Закона N 221-ФЗ, налоговая база по земельному налогу подлежит определению исходя из кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной Постановлением N 1102. Суды правильно признали, что земельный налог за 2013 год составит 189 327 рублей: сумма налога за январь 2013 года - 74 154 рубля 50 копеек, с февраля по декабрь 2013 года (11 месяцев 2013 года) 115 172 рубля 50 копеек.

Налогоплательщиком уплачен налог в сумме 137 904 рублей, соответственно, сумма доначисленного налога должна составлять 51 423 рублей (189 327 - 137 904), а не 311 895 рублей, как исчислено в обжалуемом решении налогового органа. Поэтому доначисление земельного налога в сумме 260 472 рублей, а также начисление соответствующих сумм пени и штрафа по спорному земельному участку судами обоснованно признано неправомерным.

Суд кассационной инстанции считает, что дело рассмотрено полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, поэтому оснований для изменения либо отмены принятых судебных актов не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.02.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2015 по делу N А65-30823/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Л.Ф. Хабибуллин

Судьи

М.В. Егорова А.Н. Ольховиков