Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 5 августа 2015 г. N Ф06-26376/15 по делу N А55-24633/2014

г. Казань

05 августа 2015 г.

Дело N А55-24633/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июля 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 августа 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

ответчика - Тимохановой Е.Г., доверенность от 09.09.2014 N 04-13/12805,

третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - Скляр Т.В., доверенность от 13.07.2015 N 12-22/0026,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрегионального общественного фонда содействия развитию гражданского общества "ГОЛОС-Поволжье"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 05.02.2015 (судья Мехедова В.В.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2015 (председательствующий судья Кувшинов В.Е., судьи Апаркин В.Н., Бажан П.В.)

по делу N А55-24633/2014

по заявлению Межрегионального общественного фонда содействия развитию гражданского общества "ГОЛОС-Поволжье" (ОГРН 1076300000809, ИНН 6317067380) г. Самара, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области, г. Самара, при участии третьих лиц: Фонда в поддержку демократии "Голос" (ОГРН 1107799010000, ИНН 7709443767) г. Москва, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара, о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

Межрегиональный общественный фонд содействия развитию гражданского общества "ГОЛОС-Поволжья" (далее - заявитель, фонд, МОФСРГО "ГОЛОС-Поволжья") обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Самарской области (далее - инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 18 по Самарской области) от 06.06.2014 N 14-33/18/20.

Суд привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Фонд в поддержку демократии "Голос", г. Москва и Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 05.02.2015 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2015 решение Арбитражного суда Самарской области от 05.02.2015 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Фонд обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Самарской области от 05.02.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2015 отменить, вынести по делу новое решение, которым признать незаконным решение инспекции от 06.06.2014 N 14-33/18/20 в полном объеме.

Представитель заявителя, третьего лица - Фонда в поддержку демократии "Голос" в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыв на кассационную жалобу, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Материалами дела подтверждаются следующие фактические обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области проведена выездная налоговая проверка МОФСРГО "ГОЛОС-Поволжья" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки составлен акт от 14.04.2014 N 13 ДСП.

Рассмотрев материалы проверки и представленные фондом возражения, налоговой инспекцией вынесено решение от 06.06.2014 N 14-33/18/20 о привлечении фонда к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым фонд привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и начислен штраф в сумме 401 101 руб., доначислен налог на прибыль в сумме 2 222 521 руб. и начислены пени в сумме 510 089 руб.

Фонд не согласился с решением инспекции и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС России по Самарской области).

Решением УФНС России по Самарской области от 23.07.2014 N 03-15/17944@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России N 18 по Самарской области от 06.06.2014 N 14-33/18/20 оставлено без изменения.

Заявитель не согласился с решением инспекции и обратился с заявлением в арбитражный суд.

В обоснование своих доводов заявитель указывает, что оспариваемое решение инспекции принято с существенными нарушениями норм материального и процессуального права, налоговым органом нарушены требования статьи 247 Кодекса, неправильно истолкована и применена норма статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Судебная коллегия кассационной инстанции считает, что суды первой и апелляционной инстанций, отказав в удовлетворении заявленных требований, правильно применили нормы материального права.

В силу статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно статье 248 Кодекса к доходам относятся как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы, которыми, в частности, признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса (пункт 8 статьи 250 Кодекса).

Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется налогоплательщиками в порядке, установленном главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - статьей 250 Кодекса с учетом положений названной главы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание коммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и неиспользованные указанными получателями по назначению. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гражданско-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному анализированному потребительскому кооперативу их членами (пункт 2 статьи 251 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статьей 582 ГК РФ определено, что пожертвованием признается дарение вещи или в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, питательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным коммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права.

В соответствии со статьей 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.

Если законом не установлен иной порядок, в случаях, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению, лишь с согласия жертвователя.

Пунктом 5 статьи 582 ГК РФ предусмотрено, что использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил, дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.

При этом пунктом 6 статьи 582 ГК РФ установлено, что к пожертвованиям не применятся положения статей 578 (отмена дарения) и 581 ГК РФ (правопреемство при обещании дарения), то есть, иных оснований для отмены пожертвования или отмены обещания произвести пожертвование действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Из материалов дела следует, что налоговой инспекцией при проведении выездной налоговой проверки установлено, что МОФ СРГО "ГОЛОС-Поволжье" (Одаряемый) заключен договор пожертвования от 30.07.2010 N 63-С-01-10 с Фондом "Голос", г. Москва (Жертвователь), на основании Соглашения о сотрудничестве N 118-А-00-10-00070-00 (далее - Соглашение) заключенного между Фондом "Голос", г. Москва и Агентством международного развития США, действующего с 01.08.2010 (пункт 1.5. вышеназванного договора).

В соответствии с Уставом, МОФ СРГО "Голос-Поволжье" осуществляет деятельность по сбору и распространению информации о законодательных актах, необходимых для реализации прав и свобод граждан РФ, конституционных прав граждан, по организации наблюдения за соблюдением конституционных прав граждан в ходе выборов.

В рамках исполнения договора пожертвования на программу мониторинга выборов, Фондом "ГОЛОС", г. Москва перечислены в адрес МОФ СРГО "ГОЛОС-Поволжье" денежные средства в размере 11 112 605 руб., в том числе: за 2010 год -1 085 071 руб., за 2011 год -5 141 300 руб. за 2012 год в сумме- 4 886 234 руб.

В соответствии с пунктом 1.2 указанного договора условием использования денежных средств, в качестве пожертвования, также является реализация программы "Прозрачные выборы", направленной на содействие распространению правовых знаний и повышению правосознания российского общества и содействие развитию гражданского общества в соответствии со сметами, являющимися приложениями к данному договору, и аналогичным соглашению Фонда "Голос", г. Москва с Агентством международного развития США.

Соглашением N 118-А-00-10-00070-00 (с приложениями), на основании которого заключен договор пожертвования от 30.07.2010, установлены следующие условия использования пожертвованных средств: в соответствии с пунктом А 1 (Приложение А) целью данного Соглашения является поддержка программы мониторинга выборов в ходе федерального выборного цикла 2011-12 годы в Российской Федерации (далее - Программа), которая является приложением к Соглашению; в соответствии с Программой "Прозрачные выборы" (Приложение В) к Соглашению стратегическими задачами и целями являются институционное развитие, совершенствование избирательной практики и законодательства России, участие рядовых граждан; пунктами 3, 5 (Приложения С) к Соглашению ("Типовые положения для неправительственных получателей вне Соединенных Штатов") предусмотрен порядок и условия возврата средств и прекращения и приостановки Соглашения.

Одним из основных условий приостановления или прекращения Соглашения является принятое в любое время решение AMP о том, что финансирование не будет отвечать национальным интересам США. При этом прекращение Соглашения влечет отказ от перечисления обещанных платежей, а также возврат ранее перечисленных авансов в случаях, если получатель не израсходовал их.

Таким образом, Соглашение предусматривает основания для его отмены, отличные от тех, которые содержатся в действующем законодательстве Российской Федерации.

Пункт 5 статьи 582 ГК РФ устанавливает единственное основание для требования со стороны жертвователя отмены пожертвования - использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением.

Исходя из норм национального законодательства Российской Федерации, отказ Агентства международного сотрудничества США от исполнения Соглашения возможен только в случае несогласованного изменения получателем назначения использования пожертвованного имущества.

Наступление условий, при которых использование пожертвованного имущества в соответствии с целями Соглашения будет невозможным, в соответствии с пунктом 4 статьи 582 ГК РФ, может быть обусловлено только отменой выборов в ходе выборного цикла 2011 - 2012 года.

В связи с чем, вышеуказанные обстоятельства указывают на то, что перечисляемые по Соглашению платежи не могут рассматриваться в качестве пожертвований в значении, придаваемом статьей 582 ГК РФ.

Пожертвование должно быть направлено на общеполезные цели. В рассматриваемом случае платежи в рамках Соглашения отвечают национальным интересам США, то есть в данном случае, Фонд, относя платежи в рамках Соглашения к пожертвованиям, приравнивает общеполезные цели исключительно к национальным интересам США. В тоже время, национальные интересы одного государства могут не совпадать с национальными интересами других государств, в этой связи, общеполезные цели должны учитывать национальные интересы того, государства, в котором осуществляет деятельность или иное лицо, либо направляться на достижение целей, приносящих пользу не только Жертвователям и Одаряемому, сколько обществу в целом. Под национальными интересами Российской Федерации понимается совокупность внутренних и внешних потребностей государства в обеспечении защищенности и устойчивого развития личности, общества и государства (пункт 6 "Стратегии национальной безопасности", утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 12.05.2009 N 37 "О стратегии национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года").

Таким образом, денежные средства, полученные Фондом "ГОЛОС", а в последующем СРГО "ГОЛОС-Поволжье" в рамках указанного Соглашения, не относятся к целевым поступлениям в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса и не являются пожертвованием.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса для целей налогообложения вышеуказанные денежные средства считаются безвозмездно полученным имуществом и подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов в период 2010-2012 годы.

При этом, уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму произведенных расходов и внереализационных расходов не предусмотрено на основании пункта 1 статьи 252 и подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором), расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).

В соответствии со статьей 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, другие обоснованные расходы (подпункт 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса).

Некоммерческой организацией на основании части 1 статьи 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Таким образом, некоммерческая организация имеет право на учет расходов, связанных производством и реализацией, и внереализационных расходов при определении налоговой базы только в отношении предпринимательской деятельности, связанной с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг для извлечения прибыли и направления ее на уставные цели для осуществления некоммерческой деятельности.

Как установлено налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки, предпринимательская деятельность фондом не осуществлялась, что подтверждается положениями учетной политики за соответствующий налоговый период, принятым на 2010-2012 годы распоряжениями от 31.12.2009, от 31.12.2010 N 1, от 31.12.2011 N 1.

Суды сделали правильный вывод, что доходы, полученные фондом по договору пожертвования от 30.07.2010 N 63-С-01-10, не относятся к целевому финансированию или целевым поступлениям, указанным в статье 251 Кодекса.

Соответственно, полученные МОФ СРГО "Голос-Поволжье" доходы подлежат отражению во внереализационных доходах в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса и подпункта 2 пункта 4 статьи 271 Кодекса на дату поступления денежных средств на расчетный счет фонда.

Таким образом, в нарушение пункта 8 статьи 250 Кодекса и подпункта 2 пункта 4 статьи 271 Кодекса МОФ СРГО "Голос-Поволжье" не учтены в составе внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, суммы денежных средств, полученных от Фонда "Голос", г. Москва по договору от 30.07.2010 N 63-С-01-10 в сумме 11 112 605 руб.

Процессуальных нарушений со стороны налогового органа при проведении выездной налоговой проверки и принятии оспариваемого решения судами не установлено.

Суд кассационной инстанции соглашается с выводами судов первой и апелляционной инстанций, что отсутствуют основания для удовлетворения требований заявителя.

Положенные в основу жалобы доводы проверены судом кассационной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судами и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.

Таким образом, обжалуемое судебное решение и постановление являются законными и обоснованными, жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 05.02.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2015 по делу N А55-24633/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Возвратить Межрегиональному общественному фонду содействия развитию гражданского общества "ГОЛОС-Поволжье" (ОГРН 1076300000809, ИНН 6317067380) г. Самара, из федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1500 рублей как излишне уплаченную по чеку - ордеру от 05.06.2015. Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

М.В. Егорова Л.Ф. Хабибуллин