Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13 августа 2015 г. N Ф06-26329/15 по делу N А12-34033/2014

г. Казань

13 августа 2015 г.

Дело N А12-34033/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 11 августа 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 августа 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Хабибуллина Л.Ф.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.02.2015 (судья Любимцева Ю.П.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2015 (председательствующий судья - Цуцкова М.Г., Веряскина С.Г., Смирников А.В.)

по делу N А12-34033/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Афина" (ИНН 3445123556, ОГРН 1123460001796), г. Волгоград, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области (ИНН 3442075777, ОГРН 1043400221150), г. Волгоград, о возврате излишне взысканной пени и процентов,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Афина" (далее - ООО "Афина", общество, налогоплательщик) с заявлением, в котором с учетом уточнений, заявленных в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), просило суд обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области (далее - налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N9 по Волгоградской области, инспекция) осуществить возврат излишне взысканной пени в сумме 28 611 руб. 32 коп., а также начисленные в порядке пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), проценты в сумме 3530 руб. 95 коп.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 05.02.2015 заявленные требования ООО "Афина" удовлетворены частично.

На Межрайонную ИФНС России N 9 по Волгоградской области возложена обязанность возвратить ООО "Афина" излишне взысканные пени по земельному налогу в сумме 26 651 руб. 85 коп. с выплатой процентов, предусмотренных пунктом 5 статьи 79 Кодекса, в сумме 3295 руб. 15 коп. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2015 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.02.2015 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами Межрайонная ИФНС России N 9 по Волгоградской области обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.02.2015 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2015 в обжалуемой части отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.

Представители сторон в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ, жалоба рассматривается в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыв на кассационную жалобу, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, ООО "Афина" с 21.06.2010 имеет в собственности земельный участок с кадастровым номером 34:34:010064:84, площадью 9687 кв.м., расположенного по адресу г. Волгоград, пер. Ногина, д. 48, в соответствии со статьей 388 Кодекса является плательщиком земельного налога.

01.04.2013 обществом в налоговый орган были представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу (корректировка 1) за 9 месяцев 2010 года, 2010 год, 2011 год, 2012 год из расчета кадастровой стоимости земельного участка в размере 13 538 067 руб.

По данным налогового органа в 2011, 2012 годах со стороны налогоплательщика имело место несвоевременное исполнение обязанности по уплате авансовых платежей по земельному налогу (по сроку уплаты 15.04.2011, по сроку уплаты 15.07.2011, по сроку уплаты 17.10.2011, по сроку уплаты 15.04.2012, по сроку уплаты 15.07.2012, по сроку уплаты 17.10.2012).

В связи с несвоевременной уплатой налогоплательщиком авансовых платежей в 2011, 2012 годах, налоговый орган начислил пени в сумме 28 611 руб. 32 коп. и направил в адрес общества требование от 18.04.2013 N 388286 с предложением уплатить указанную сумму пени в срок до 17.05.2013.

Неисполнение налогоплательщиком данного требования в установленный в нем срок послужил основанием для вынесения решения от 24.05.2013 N 237531 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках с одновременным направлением в банк инкассового поручения от 24.05.2013 N 926, которое исполнено банком 27.05.2013.

20.01.2014 ООО "Афина" в налоговый орган были представлены уточненные налоговые декларации по земельному налогу (корректировка 2) за 2010 год, 2011 год, 2012 год.

Основанием для представления указанных деклараций послужило решение Арбитражного суда Волгоградской области от 17.01.2014 по делу N А12-26725/2013, которым установлена кадастровая стоимость принадлежащего обществу земельного участка в размере 12 496 000 руб.

По результатам проведения камеральных проверок указанных налоговых деклараций у общества образовалась переплата по земельному налогу в сумме 859 662 руб. и пени в сумме 26 651 руб. 85 коп.

10.02.2014 и 28.07.2014 ООО "Афина" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога в сумме 500 000 руб. и излишне взысканной пени в сумме 28 611 руб. 32 коп.

Решением от 12.08.2014 N 142710 налоговый орган возвратил ООО "Афина" земельный налог в сумме 500 000 руб.

Решением от 12.08.2014 N 8322 обществу отказано в возврате пени со ссылкой на отсутствие переплаты по земельному налогу в заявленной сумме.

Данный отказ послужил основанием для обращения общества в суд с заявлением об обязании налогового органа возвратить обществу излишне взысканные пени по земельному налогу в сумме 28 611 руб. 32 коп. с начислением процентов в сумме 3530 руб. 95 коп.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворяя заявленные требования в части, пришли к выводу, что требование ООО "Афина" подлежит удовлетворению в части возложения на Межрайонную ИФНС России N 9 по Волгоградской области обязанности по возврату излишне взысканной пени в сумме 26 651 руб. 85 коп. и процентов за несвоевременный возврат пени в сумме 3295 руб. 15 коп.

Судебная коллегия кассационной инстанции соглашается с выводами судов, считает их выводы правильными и переоценке по доводам жалобы не подлежат.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Кодекса, пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

По общему правилу пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога или сбора, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. При этом процентная ставка пени принимается равной трехсотой действующей в это ставки рефинансирования Центрального банка.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2007 N 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" арбитражным судам даны разъяснения по вопросам о порядке исчисления сумм пеней за просрочку авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, возникающим в судебной практике, в целях единообразного подхода к их разрешению.

В названном Постановлении, в частности, разъясняется, что если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 04.07.2002 N 202-О, следует, что пеня по своей правовой природе является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения сумм в установленный срок.

Как правомерно установлено судами и следует из материалов дела, по результатам проверки уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2010 - 2012 годы (корректировка 2) произведен перерасчет пени, начисленной за период 2011-2012 годы, в результате чего образовалась переплата по пене в сумме 26 651 руб. 85 коп. Поскольку пеня была уплачена налогоплательщиком после принятия налоговым органом мер принудительного взыскания, она является излишне взысканной.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней, штрафов и направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Порядок возврата излишне взысканных налогов, пеней и штрафов установлен статьей 79 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 79 Кодекса сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Правила, установленные статьей 79 Кодекса, применяются также в отношении возврата сумм излишне взысканных пени (пункт 9 статьи 79 Кодекса).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в части 1 статьи 35 Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом. Следовательно, положение абзаца первого пункта 4 статьи 79 Кодекса предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании признанного впоследствии незаконным (недействительным) требования об уплате налога с начислением процентов.

Факт излишнего взыскания пени установлен судами и подтверждается материалами дела, и соответственно, налоговый орган в силу статьи 79 Кодекса обязан начислить и уплатить соответствующие проценты.

При этом, суды, исследовав и проверив представленный обществом расчет процентов, установили, что излишне взысканной является пеня в сумме 26 651 руб. 85 коп., пришли к правомерному выводу, что сумма процентов, подлежащая возврату налогоплательщику, составляет 3295 руб. 15 коп.

Таким образом, проценты в случае излишнего взыскания налогов и пеней являются компенсацией экономических потерь налогоплательщика в связи с неправомерным изъятием денежной суммы, то есть восстановлением нарушенного права налогоплательщика.

Судом кассационной инстанции отклоняются доводы налогового органа о том, что на момент выставления требования, уточненные декларации, изменяющие налоговые обязательства общества представлены и проверены налоговым органом не были, требование инспекции об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 18.04.2013 N 388286 незаконным не признано, поскольку указанные обстоятельства не влияют на обязанность налогового органа по возврату излишне взысканной пени в сумме 26 651 руб. 85 коп. и процентов за несвоевременный возврат пени в сумме 3295 руб. 15 коп.

Все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судами первой и апелляционной инстанций, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.02.2015 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2015 по делу N А12-34033/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

М.В. Егорова Л.Ф. Хабибуллин