Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12 октября 2015 г. N Ф06-90/15 по делу N А57-21834/2014

г. Казань

12 октября 2015 г.

Дело N А57-21834/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 06 октября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 октября 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Гатауллиной Л.Р., Гариповой Ф.Г.,

при участии представителей:

заявителя - Кирсанова П.С., доверенность от 01.06.2015,

ответчика - Бурмистрова А.В., доверенность от 14.09.2015, Смирнова С.Л., доверенность от 20.11.2014,

третьего лица - Бурмистрова А.В., доверенность от 27.11.2015, Смирнова С.Л., доверенность от 01.102013,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "РНГК Саратов"

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2015 (председательствующий судья Смирников А.В., судьи Акимова М.А., Кузьмичев С.А.)

по делу N А57-21834/2014

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "РНГК Саратов" (ОГРН 1066450115522, ИНН 6452921456) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании недействительными решений и об обязании возвратить налог,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "РНГК Саратов" (далее - ООО "РНГК Саратов", общество, заявитель, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 8 по Саратовской области, налоговый орган, инспекция) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.05.2014 N 7615, от 06.05.2014 N 7616, от 06.05.2014 N 7617, от 06.05.2014 N 7618, от 06.05.2014 N 7619, от 06.05.2014 N 7620, от 06.05.2014 N 7621, об обязании Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области возвратить обществу незаконно взысканный налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в размере 40 549 307 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 31.03.2015 требования заявителя удовлетворены. Суд признал недействительными решения Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области от 06.05.2014 N 7615, от 06.05.2014 N 7616, от 06.05.2014 N 7617, от 06.05.2014 N 7618, от 06.05.2014 N 7619, от 06.05.2014 N 7620, от 06.05.2014 N 7621 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязал налоговый орган возвратить ООО "РНГК Саратов" взысканный НДПИ в размере 40 549 307 руб.

Кроме того, с инспекции в пользу налогоплательщика взысканы судебные расходы на уплату государственной пошлины в сумме 4000 руб.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2015 решение Арбитражного суда Саратовской области от 31.03.2015 отменено. В удовлетворении заявления ООО "РНГК Саратов" о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.05.2014 N 7615, от 06.05.2014 N 7616, от 06.05.2014 N 7617, от 06.05.2014 N 7618, от 06.05.2014 N 7619, от 06.05.2014 N 7620, от 06.05.2014 N 7621, об обязании Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области возвратить ООО "РНГК Саратов" незаконно взысканный НДПИ в размере 40 549 307 руб. отказано.

Общество, не согласившись с постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанный судебный акт, оставить в силе решение суда первой инстанции.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представители инспекции в судебном заседании отклонили кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях к нему.

Представитель Управления в судебном заседании отклонил кассационную жалобу, просил оставить судебный акт без изменения.

В судебном заседании 29.09.2015 в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 09 часов 00 минут 06.10.2015, по окончании которого судебное заседание было продолжено.

Определением о замене судьи от 05.10.2015 была произведена замена судьи Егоровой М.В.. на судью Гатауллину Л.Р.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва и дополнительных пояснений к отзыву, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемого судебного акта, не находит оснований для его отмены.

Как следует из материалов дела, 29.11.2013 ООО "РНГК Саратов" представило в Межрайонную ИФНС России N 8 по Саратовской области уточненные налоговые декларации по НДПИ за период с января по июль 2013 года.

Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области в период с 29.11.2013 по 28.02.2014 проведены камеральные налоговые проверки представленных налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций, по результатам которых составлены акты от 17.03.2014 N 51360, от 17.03.2014 N 51372, от 17.03.2014 N 51373, от 17.03.2014 N 51374, от 17.03.2014 N 51375, от 17.03.2014 N 51376, от 17.03.2014 N 51377.

06.05.2014 по результатам рассмотрения материалов проверок инспекцией приняты решения N 7615, N 7616, N 7617, N 7618, N 7619, N 7620, N 7621 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми ООО "РНГК Саратов" доначислен НДПИ за период с января по июль 2013 года в общей сумме 40 549 307 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 25.06.2014 апелляционная жалоба ООО "РНГК Саратов" на решения инспекции оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решения инспекции являются незаконными, нарушают права и охраняемые законом интересы общества, ООО "РНГК Саратов" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о правомерном применении обществом при расчете НДПИ за период с января по июль 2013 года коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (далее - коэффициент Кз), равного 0,4299.

Суд первой инстанции также пришел к выводу о наличии оснований для возврата обществу излишне взысканного НДПИ за спорный период в сумме 40 549 307 руб. в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и отказывая в удовлетворении заявленных требований общества, правомерно исходил из следующего.

Из материалов дела следует, что 27.06.2007 ООО "РНГК Саратов" выдана лицензия серия СРТ N 01141 НР на право пользования недрами с целевым назначением и видами работ: геологическое изучение, разведка и добыча углеводородного сырья в пределах Ганьковско-Сагдинского лицензионного участка, расположенного в Перелюбском районе Саратовской области.

Судами установлено, что в августе 2012 года при испытании скважин обществом получены промышленные притоки нефти, что явилось основанием для открытия Ново-Александровского месторождения, с 28.08.2012 общество начало осуществлять извлечение нефти на Ганьковско-Сагдинском лицензионном участке в рамках Проекта пробной эксплуатации Ново-Александровского месторождения.

Как следует из материалов дела, с момента начала добычи нефти и по август 2013 года ООО "РНГК Саратов" при исчислении в налоговых декларациях по НДПИ применяло с коэффициентом Кз, равный 1, однако, после оперативного подсчета начальных запасов нефти общество определило коэффициент Кз в отношении Ганьковско-Сагдинского лицензионного участка в размере 0,4299.

Указанное значение коэффициента Кз применено обществом за все налоговые периоды 2013 года, что послужило основанием для подачи в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по НДПИ за период с января по июль 2013 года.

Инспекция в ходе проверок пришла к выводу о неправомерном применении обществом в спорных налоговых периодах коэффициента Кз, равного 0,4299, поскольку заключение государственной экспертизы запасов нефти утверждено протоколом Федерального агентства по недропользованию от 03.10.2013 N 18/465-пр, применение коэффициента Кз при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 5 статьи 342 НК РФ, возможно только начиная с налогового периода, в котором запасы нефти утверждены в установленном порядке.

Согласно пункту 2 статьи 342 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период), если иное не установлено пунктом 1 статьи 342 НК РФ, налогообложение НДПИ производится по налоговой ставке 446 руб. (на период с 01 января по 31 декабря 2012 года включительно) и 470 руб. (начиная с 01 января 2013 года) за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), и на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз), которые определяются в соответствии с пунктами 3, 4 и 5 статьи 342 НК РФ.

Порядок определения налогоплательщиком коэффициента Кз установлен пунктом 5 статьи 342 НК РФ (введен Федеральным законом от 21.07.2011 N 258-ФЗ).

В случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) по конкретному участку недр меньше 5 млн. тонн и степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр, определяемая в порядке, установленном настоящим пунктом, меньше или равна 0,05, коэффициент Кз рассчитывается по формуле: Кз = 0,125 х Vз + 0,375, где Vз - начальные извлекаемые запасы нефти в млн. тонн с точностью до третьего знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода (абзацы 1-4 пункта 5 статьи 342 НК РФ).

В соответствии с абзацем 5 пункта 5 статьи 342 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которым предоставлена до 01 января 2012 года, определяется по состоянию на 01 января 2012 года на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 году, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного участка недр.

В случае, если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) и начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) для применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в порядке, установленном настоящим пунктом (абзац 7 пункта 5 статьи 342 НК РФ).

Согласно абзацу 8 пункта 5 статьи 342 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) в случае, если определенные в порядке, установленном данным пунктом, величина начальных извлекаемых запасов (Vз) конкретного участка недр превышает или равна 5 млн. тонн и (или) степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр превышает 0,05, коэффициент Кз принимается равным 1.

С учетом приведенных правовых норм суд апелляционной инстанции правомерно указал, что используемая при расчете коэффициента Кз величина степени выработанности запасов (Свз) определяется исключительно на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых.

Согласно положениям статьи 31 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" с целью учета состояния минерально-сырьевой базы ведется государственный баланс запасов полезных ископаемых. Данный баланс содержит сведения о количестве, качестве и степени изученности запасов каждого вида полезных ископаемых по месторождениям, имеющим промышленное значение, об их размещении, о степени промышленного освоения, в т.ч. добыче и потерях полезных ископаемых.

Постановка запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списание с государственного баланса осуществляются в порядке, установленном федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с органами государственного горного надзора.

Пунктом 10 Порядка постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списании с государственного баланса, утвержденного приказом Минприроды России от 06.09.2012 N 265, установлено, что основанием для постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс являются заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, утверждаемые Роснедрами.

Судами установлено, что в 2011, 2012 годах сведения о запасах нефти на Ганьковско-Сагдинском лицензионном участке в государственном балансе запасов полезных ископаемых отсутствовали.

22.08.2013 Федеральным бюджетным учреждением "Государственная комиссия по запасам полезных ископаемых" подготовлено экспертное заключение N 249-13оп на оперативный подсчет запасов нефти и растворенного газа Ново-Александровского месторождения, расположенного в Саратовской области.

Данное заключение утверждено Федеральным агентством по недропользованию 02.10.2013, что подтверждается протоколом от 03.10.2013 N 18/456-пр совещания при начальнике Управления геологии нефти и газа, подземных вод и сооружений, состоявшемся 30.09.2013.

Из экспертного заключения от 22.08.2013 N 249-13оп следует, что величина начальных извлекаемых запасов (Vз) на Ново-Александровском месторождении составила 439 000 тонн.

Согласно сведениям, содержащимся в государственном балансе запасов полезных ископаемых по состоянию на 01.01.2014, величина начальных извлекаемых запасов (Vз) на Ново-Александровском месторождении составила 439 000 тонн, показатель накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) составил 45 000 тонн, степень выработанности запасов (Свз) - 10,25% (0,1025).

Таким образом, поскольку степень выработанности запасов (Свз) Ново-Александровского месторождения превысила 0,05, в силу абзаца 8 пункта 5 статьи 342 НК РФ у ООО "РНГК Саратов" отсутствовали основания для расчета коэффициента Кз по формуле, указанной в абзаце 3 пункта 5 статьи 342 НК РФ, применению подлежал коэффициент Кз, равный 1.

Суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о неправомерном применении налогоплательщиком при расчете НДПИ коэффициента Кз, равного 0,4299, а также применении при расчете данного коэффициента величины степени выработанности запасов (Свз), равной 0.

В силу абзаца 7 пункта 5 статьи 342 НК РФ отсутствие в государственном балансе запасов полезных ископаемых сведений о запасах нефти Ново-Александровского месторождения за 2011-2012 годы, внесение таких сведений только в 2013 году является основанием для определения налогоплательщиком запасов нефти самостоятельно исключительно на основании заключения государственной экспертизы и последующего уточнения с использованием результатов такой экспертизы, внесенных в государственный баланс запасов полезных ископаемых.

Сам факт отсутствия таких сведений в государственном балансе запасов полезных ископаемых не означает, что показатель степени выработанности запасов (Свз) равен 0

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерном доначислении ООО "РНГК Саратов" НДПИ за период с января по июль 2013 года в сумме в размере 40 549 307 руб.

Кроме того, суд апелляционной инстанции обоснованно признал ошибочными выводы суда первой инстанции о наличии у инспекции обязанности возвратить ООО "РНГК Саратов" взысканный НДПИ в размере 40 549 307 руб.

Суд апелляционной инстанции верно отметил, что поскольку в рассматриваемом случае ООО "РНГК Саратов" самостоятельно и добровольно исполнило обязанность по уплате НДПИ в размере, исчисленном в первичных декларациях, основания для применения положений статьи 79 НК РФ, определяющей порядок возврата излишне взысканных налогов, отсутствуют.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Как установлено судом апелляционной инстанции и не опровергнуто лицами, участвующими в деле, ООО "РНГК Саратов" в инспекцию с заявлениями о зачете либо возврате излишне уплаченного за период с января по июль 2013 года НДПИ не обращалось.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований общества.

Доводы общества, изложенные в кассационной жалобе, тождественны тем доводам, которые являлись предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у кассационной инстанции отсутствуют.

Переоценка установленных судом апелляционной инстанции обстоятельств дела и принятых ими доказательств недопустима в кассационной инстанции в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятого по делу судебного акта, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, коллегия считает доводы кассационной жалобы общества необоснованными и не находит оснований для отмены судебного акта.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2015 по делу N А57-21834/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

О.В. Логинов

Судьи

Л.Р. Гатауллина Ф.Г. Гарипова