Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 9 декабря 2015 г. N Ф06-3232/15 по делу N А65-27212/2014

г. Казань

09 декабря 2015 г.

Дело N А65-27212/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 08 декабря 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 09 декабря 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Ольховикова А.Н., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителя:

заявителя - Денисова А.В. (доверенность от 12.01.2015),

в отсутствие:

ответчика - извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.05.2015 (судья Абдуллаев А.Г.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2015 (председательствующий судья Корнилов А.Б., судьи Кувшинов В.Е., Холодная С.Т.)

по делу N А65-27212/2014

по заявлению открытого акционерного общества "Зеленодольский фанерный завод", г. Зеленодольск, к государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан, г. Казань, о признании недействительными решений от 21.10.2014 N 17, 18,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Зеленодольский фанерный завод" (далее - ОАО "Зеленодольский фанерный завод", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан (далее - ФСС РФ по РТ, Фонд) о признании недействительными решений от 21.10.2014 N 17 в части доначисления страховых взносов в сумме 779 322,59 руб. и N 18 в части доначисления страховых взносов в сумме 376 224,69 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.05.2015, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2015, заявление удовлетворено.

В кассационной жалобе ФСС РФ по РТ с принятыми по делу судебными актами не согласился, просит их отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. При этом Фонд полагает, что судами неправильно применены нормы материального права, поскольку выплата заявителем своим работникам компенсации стоимости питания осуществляется только при наличии трудовых отношений между работником и работодателем, что в силу части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) является основанием для включения названной выплаты в объект обложения страховыми взносами. Также, по мнению Фонда, поскольку работники заявителя не подтвердили целевое расходование подотчетных сумм и не осуществили возврат в кассу заявителя остатка средств, то указанные денежные средства были выплачены в рамках трудовых отношений и также подлежат обложению страховыми взносами.

Также от ФСС РФ по РТ поступило ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие его представителя.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Зеленодольский фанерный завод" возражает против доводов ФСС РФ по РТ и просит обжалованные им судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

На основании статьи 156, части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции рассматривает кассационную жалобу в отсутствие представителя ответчика, извещенного надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения явившегося в судебное заседание представителя заявителя, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены либо изменения исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, в отношении ОАО "Зеленодольский фанерный завод" Фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, по результатам которой составлен акт от 17.09.2014 N 22.

Вышеуказанным актом выездной проверки установлено занижение базы для исчисления страховых взносов на размер компенсации стоимости питания в сумме 26 859 870,50 руб. и на размер выплаченных работникам подотчетных денежных средств в сумме 13 321,63 руб.

По итогам рассмотрения акта выездной проверки от 17.09.2014 N 22 Фондом принято решение от 21.10.2014 N 17 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым обществу доначислены, в том числе, страховые взносы в размере 778 936,24 руб. применительно к компенсации стоимости питания и в размере 386,35 руб. применительно к выданным под отчет денежным средствам.

Кроме того, в отношении общества проведена проверка по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года, по итогам которой составлен акт документальной выездной проверки от 17.09.2014 N 24. Этим актом также установлено занижение базы для исчисления страховых взносов на размер компенсации стоимости питания в сумме 26 859 870,50 руб. и на размер выплаченных работникам подотчетных денежных средств в сумме 13 321,63 руб.

По результатам рассмотрения акта документальной выездной проверки от 17.09.2014 N 24 Фондом принято решение о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 21.10.2014 N 18, которым обществу доначислены страховые взносы в размере 376 038,19 руб. применительно к компенсации стоимости питания и в размере 186,50 руб. применительно к выданным под отчет денежным средствам.

Не согласившись с решениями ФСС РФ по РТ в вышеуказанных частях, ОАО "Зеленодольский фанерный завод" оспорило их в судебном порядке.

Судебные инстанции удовлетворили требования заявителя. При этом суды обоснованно исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (в редакции, действовавшей в 2010 и 2011 годах, далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" данного Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В силу этой же правовой нормы в редакции, действовавшей в 2012 и 2013 годах, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 данного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках исполнения трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Предметом спора и основанием для вывода о занижении облагаемой базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование являются произведенные обществом выплаты работникам компенсаций стоимости питания.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Судами установлено, что произведенная обществом компенсация стоимости питания своих сотрудников основана на коллективном договоре на 2010-2013 годы от 14.04.2010 с учетом дополнительного соглашения от 20.04.2010 N 1, а также на Положении о компенсации стоимости питания работникам, утвержденного Приказом генерального директора от 11.01.2010.

В разделе 1 Положения о компенсации стоимости питания указано, что Положение разработано и вводится с целью выполнения условий коллективного договора по повышению уровня социальной поддержки членов трудового коллектива общества путем организации режима льготного питания. Буквальное толкование этого положения говорит о том, что организация режима льготного питания является способом выполнения условий коллективного договора в части повышения уровня социальной поддержки работников.

В рассматриваемом случае ОАО "Зеленодольский фанерный завод" установило компенсацию стоимости питания своих работников в целях повышения уровня их социальной поддержки.

Данная компенсация не зависит от трудовых достижений работника и не является вознаграждением за труд, то есть не носит систематический характер, не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, уровня квалификации работника, не исчисляется от окладов, тарифов, трудового стажа и не предусмотрена трудовым договором с работником.

Следовательно, компенсация стоимости питания не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Оснований для иной оценки обстоятельств дела, касающихся компенсации стоимости питания, не имеется, дополнительных доказательств, опровергающих выводы суда, ФСС РФ по РТ не представлено.

Судебные инстанции пришли к выводу о том, что денежные средства, выданные обществом своим работникам под отчет, также нельзя признать выплатой работнику за труд.

При этом судами установлено, что денежные средства выдавались не в качестве оплаты за труд, а для осуществления работником действий по закупке товаров для нужд самого предприятия. Ни выданные денежные средства, ни приобретенные на них товары в собственность работника не переходят. Работодатель вправе требовать возврата неиспользованных денежных средств.

Доказательств того, что выданные под отчет денежные средства являются заработной платой работника, Фондом не представлено.

Отсутствие же документов, подтверждающих расходование денежных средств, не является доказательством того, что спорные суммы являются доходом (заработной платой) работника.

Таким образом, денежные средства, выданные физическим лицам под отчет на приобретение товарно-материальных ценностей, не подпадают и под понятие дохода, указанного в статьях 41 и 208 Налогового кодекса Российской Федерации.

При данных обстоятельствах суды обоснованно пришли к выводу об удовлетворении заявленных обществом требований.

Доводы кассационной жалобы не опровергают обстоятельств, установленных судами при рассмотрении настоящего дела, и направлены на переоценку их выводов. Нарушений судами норм материального и процессуального права не выявлено, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалованных судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.05.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.08.2015 по делу N А65-27212/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

А.Н. Ольховиков Л.Ф. Хабибуллин