Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14 декабря 2015 г. N Ф06-3661/15 по делу N А12-7651/2015

г. Казань

14 декабря 2015 г.

Дело N А12-7651/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 декабря 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гариповой Ф.Г.,

судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,

при участии представителей:

заявителя - Каменского С.И., доверенность от 21.09.2015 б/н,

ответчика - Тасуева С.Ш., доверенность от 12.01.2015 N 04-05/00023/3,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26.05.2015 (судья Репникова В.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2015 (председательствующий судья Цуцкова М.Г., судьи Комнатная Ю.А., Смирников А.В.)

по делу N А12-7651/2015

по заявлению индивидуального предпринимателя Шуликиной Елены Михайловны (ИНН 342300103910, ОГРН 304345427900272) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (ИНН 3428984153, ОГРН 1043400705138) о признании недействительным в части ненормативного правового акта,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Шуликина Е.М. (далее - ИП Шуликина Е.М., предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Волгоградской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 29.09.2014 N 13-18/152 в части

- доначисления налога на доходы физических лиц за 2013 год в размере 112 324 руб.,

- начисления пени по налогу на доходы физических лиц в размере 3 444,02 руб.,

- штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2013 год в размере 22 464,80 руб.,

- штрафа по статье 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2013 год в размере 15 931,50 руб.,

- доначисления налога на добавленную стоимость за 2,3,4 кварталы 2013 года в размере 203 567 руб.,

- начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 15 066,14 руб.,

- штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2,3,4 кварталы 2013 года в размере 40 713,40 руб.,

- штрафа по статье 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2,3,4 кварталы 2013 года в размере 61 070,10 руб.,

- штрафа по пункту 1 статьи 122 НК за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2012 год в сумме 904,10 руб.,

- штрафа по статье 123 НК РФ за неперечисление сумм налога на доходы физических лиц налоговым агентом в размере 1 284,40 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 26.05.2015 заявление ИП Шуликиной Е.М. удовлетворено частично. Признано недействительным, не соответствующим НК РФ решение налогового органа от 29.09.2014 N 13-18/152 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части

- доначисления налога на доходы физических лиц за 2013 год в размере 112 324 руб.,

- начисления соответствующей суммы пени по налогу на доходы физических лиц за 2013 год,

- штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2013 год в размере 22 464,80 руб.,

- штрафа по статье 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2013 год в размере 15 931,50 руб., - доначисления налога на добавленную стоимость за 2,3,4 кварталы 2013 года в размере 203 567 руб.,

- начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 15 066,14 руб.,

- штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2,3,4 кварталы 2013 года в размере 40 713,40 руб.,

- штрафа по статье 119 НК за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2,3,4 кварталы 2013 года в размере 61 070,10 руб.

На налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП Шуликиной Е.М. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2015, решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26.05.2015 оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, инспекция обратилась в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, в отношении ИП Шуликиной Е.М. налоговым органом проведена выездная налоговая проверка за период с 1 января 2011 года по 31.12.2013, о чем составлен акт от 18.08.2014 N 13-18/802ДСП и вынесено решение от 29.09.2014 N 13-18/152 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе проверки установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2012 год в размере 9 041 руб., за 2013 год в размере 112 324 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2013 года в размере 21 300 руб., за 3 квартал 2013 года в размере 62 751 руб., за 4 квартал 2013 года в размере 119 516 руб. (всего НДС - 203 567 руб.), что явилось основанием начисления пени по НДФЛ в размере 3 444,02 руб., по НДС в размере 15 066,14 руб.

Кроме того, ИП Шуликина Е.М. привлечена к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДФЛ за 2012 год в виде штрафа в размере 1 808,20 рублей, за 2013 год в размере 22 464,80 руб., за неполную уплату НДС за 2,3,4 кварталы 2013 года в виде штрафа в размере 40 713,40 руб., по статье 119 НК за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2013 год в виде штрафа в размере 15 931,50 руб., за непредставление налоговых деклараций по НДС за 2,3,4 кварталы 2013 года в виде штрафа в размере 61 070,10 руб.

Также налоговым органом установлено неперечисление ИП Шуликиной Е.М. в качестве налогового агента удержанного НДФЛ в размере 7176 руб., что явилось основанием начисления пени в размере 1 708,20 руб. и привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 2 568,80 руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ИП Шуликиной Е.М. на решение от 29.09.2014 N 13-18/152 Управлением Федеральной налоговой службы по Волгоградской области вынесено решение от 22.12.2014 N 1072, которым жалоба оставлена без удовлетворения. Резолютивная часть решения от 29.09.2014 N 13-18/152 дополнена пунктом 3.1 следующего содержания: "уменьшить исчисленный в завышенных размерах единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2013 год, в сумме 80 070 руб.".

Не согласившись с решением инспекции от 29.09.2014 N 13-18/152 в части начисления НДФЛ и НДС за 2013 год, соответствующей пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 и статьи 119 НК РФ ИП Шуликина Е.М. обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанции, удовлетворяя заявленные требования, правомерно исходили из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 01 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 01 октября текущего года.

Переход на упрощенную систему налогообложения при соблюдении установленных статьями 346.11 - 346.13 НК РФ условий осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, а подача налогоплательщиками заявления о переходе на эту систему налогообложения носит уведомительный характер.

Судебные инстанции первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя требование ИП Шуликиной Е.М. в части начисления НДС и НДФЛ за 2013 год, соответствующей пени и штрафа по статье 119 и пункту 1 статьи 122 НК РФ пришли к выводу, что в 2013 году заявителем правомерно применялась упрощенная система налогообложения, что исключает уплату НДФЛ и НДС.

Также суды посчитали не подлежащими удовлетворению требования заявителя в части снижения штрафа за неполную уплату НДФЛ за 2012 год и за неперечисление сумм НДФЛ налоговым агентом, поскольку ИП Шуликиной Е.М. не произведена уплата доначисленных сумм НДФЛ и соответствующих пеней, следовательно, ущерб, причиненный бюджету, до настоящего времени не возмещен.

Из материалов дела, ИП Шуликина Е.М. в 2013 году вела учет доходов как плательщик единого налога по упрощенной системе налогообложения с объектом обложения "доходы" в книге учета доходов и расходов, исчислила и уплатила за 2013 год единый налог в сумме 80 070 руб., подав соответствующую налоговую декларацию.

Налоговый орган посчитал, что ИП Шуликина Е.М. в 2013 году не являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, так как в налоговом органе отсутствует уведомление о переходе ИП Шуликиной Е.М. на упрощенную систему налогообложения в 2013 году, в связи с чем ИП Шуликина Е.М. признана плательщиком налогов по общей системе налогообложения.

В подтверждение факта направления в налоговый орган уведомления о переходе ИП Шуликиной Е.М. на упрощенную систему налогообложения до 31.12.2012 заявителем представлены доказательства: уведомление о переходе ИП Шуликиной Е.М. на упрощенную систему налогообложения от 24.12.2012 по форме 26.2-1, почтовая квитанция от 24.12.2012, распечатка с сайта Почты России, согласно которому письмо с номером почтового идентификатора 40426456110502 поступило из Палласовки в Среднюю Ахтубу и вручено адресату 27.12.2012, письмо Палласовского почтамта УФПС Волгоградской области от 22.04.2015, согласно которому заказное письмо от 24.12.2012 N 40426456110502 инспекции, вручено 27.12.2012 в ОПС 404143.

Судами не принят довод налогового органа об отсутствии в почтовой квитанции наименования отправителя, поскольку не подтверждает тот факт, что уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения ИП Шуликиной Е.М. в адрес инспекции не направлялось.

ИП Шуликиной Е.М. доказан факт направления в инспекцию уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения в 2013 году и получения этого уведомления уполномоченным сотрудником налогового органа 27.12.2012.

Входящая корреспонденция, отраженная в представленных налоговым органом копиях листов журнала учета входящей корреспонденции, пронумерована не в хронологическом порядке, номера имеют разрывы (например, 25202, 25200, 25194, 25195, 25209 и т.д.), что не позволяет сделать вывод о том, что в журнале учитывается вся входящая корреспонденция, поступающая в хронологическом порядке.

Доводы о том, что в почтовой квитанции от 24.12.2012 N 40426456110502 отсутствует наименование отправителя, судами не приняты как подтверждение отсутствия факта отправки уведомления ИП Шуликиной Е.М.

Сведений о том, какая корреспонденция поступила под номером почтового идентификатора 40426456110502, полученная налоговым органом 27.12.2012, а также доказательств того обстоятельства, что отправителем этого письма была не ИП Шуликина Е.М., налоговым органом не представлено.

Таким образом, ИП Шуликина Е.М. надлежащим образом и, в установленный законом срок, исполнила требования НК РФ о переходе ею в 2013 году на упрощенную систему налогообложения, в связи с этим правомерно применяла систему налогообложения в виде единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При таких обстоятельствах судебная коллегия кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26.05.2015 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2015 по делу N А12-7651/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Ф.Г. Гарипова

Судьи

М.В. Егорова О.В. Логинов