Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19 мая 2016 г. N Ф06-8049/16 по делу N А72-8169/2015

г. Казань

19 мая 2016 г.

Дело N А72-8169/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 12 мая 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 мая 2016 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Логинова О.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Галева Д.Ю., паспорт,

ответчика - Ильиной В.А., доверенность от 11.01.2016 N 05-15/00001,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 09.12.2015 (судья Пиотровская Ю.Г.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2016 (председательствующий судья Филиппова Е.Г., судьи Юдкин А.А., Попова Е.Г.)

по делу N А72-8169/2015

по заявлению индивидуального предпринимателя Галеева Дмитрия Юрьевича (ОГРН 304732718400362), г. Ульяновск, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска (ОГРН 1027301493779, ИНН 7327018070), г. Ульяновск, о признании недействительными решений налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Галеев Дмитрий Юрьевич (далее - заявитель, предприниматель, ИП Галлеев Д.Ю.) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска (далее - налоговый орган, инспекция) от 20.02.2015 N 5856 в части отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 45 028 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 1 квартал 2009 года (оставлено без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - Управление, вышестоящий налоговый орган) от 25.05.2015 N 07-07/05302); от 20.02.2015 N 5857 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 50 095 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 2 квартал 2009 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05314); от 20.02.2015 N 5858 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 80 705 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 3 квартал 2009 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05315); от 20.02.2015 N 5859 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 253 944 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 4 квартал 2009 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05316); от 20.02.2015 N 5860 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 416 402 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 1 квартал 2010 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05317); от 20.02.2015 N 5861 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 368 261 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 2 квартал 2010 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05318); от 20.02.2015 N 5862 в части отказа в предоставлении вычета в сумме 326 819 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 3 квартал 2010 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05319); от 20.02.2015 N 5863 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 356 303 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 4 квартал 2010 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05320); от 20.02.2015 N 5864 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 952 403 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 1 квартал 2011 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05321); от 20.02.2015 N 5865 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 234 695 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 2 квартал 2011 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05322); от 20.02.2015 N 5854 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 308 463 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 4 квартал 2011 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05324); от 20.02.2015 N 5855 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 258 712 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 3 квартал 2011 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05323), обязании Инспекции предоставить ИП Галеву Д.Ю. налоговые вычеты по НДС в сумме 45 028 руб. за 1 квартал 2009 года, в сумме 50 095 руб. за 2 квартал 2009 года, в сумме 80 705 руб. за 3 квартал 2009 года, в сумме 253 944 руб. за 4 квартал 2009 года, в сумме 416 402 руб. за 1 квартал 2010 года, в сумме 368 261 руб. за 2 квартал 2010 года, в сумме 326 819 руб. за 3 квартал 2010 года, в сумме 356 303 руб. за 4 квартал 2010 года, в сумме 952 403 руб. за 1 квартал 2011 года, в сумме 234 695 руб. за 2 квартал 2011 года, в сумме 308 463 руб. за 4 квартал 2011 года, в сумме 258 712 руб. за 3 квартал 2011 года.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 09.12.2015 заявленные требования ИП Галева Д.Ю. удовлетворены частично, решения Инспекции от 20.02.2015 N 5854, N 5855 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" признаны недействительными. На Инспекцию возложена обязанность предоставить ИП Галеву Д.Ю. налоговые вычеты по НДС: в сумме 45 028 руб. за 1 квартал 2009 года; в сумме 50 095 руб. за 2 квартал 2009 года; в сумме 80 705 руб. за 3 квартал 2009 года; в сумме 253 944 руб. за 4 квартал 2009 года; в сумме 416 402 руб. за 1 квартал 2010 года; в сумме 368 261 руб. за 2 квартал 2010 года; в сумме 326 819 руб. за 3 квартал 2010 года; в сумме 356 303 руб. за 4 квартал 2010 года; в сумме 95 240 руб. за 1 квартал 2011 года; в сумме 234 695 руб. за 2 квартал 2011 года; в сумме 308 463 руб. за 4 квартал 2011 года; в сумме 258 712 руб. за 3 квартал 2011 года. В остальной части требования заявителя оставлены без удовлетворения.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2016 решение Арбитражного суда Астраханской области от 09.12.2015 оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит состоявшиеся судебные акты в части удовлетворения требований заявителя отменить в связи с неправильным применением судом норм материального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.

Как установлено судом, в связи с представлением ИП Галеевым Д.Ю. 26.08.2014 налоговых деклараций по НДС за 1-4 кварталы 2009 года, 1-4 кварталы 2010 года, 1-4 кварталы 2011 года инспекцией проведены камеральные налоговые проверки.

По результатам проверок инспекцией были приняты решения: от 20.02.2015 N 5856 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 45 028 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 1 квартал 2009 года; от 20.02.2015 N 5857 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 50 095 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 2 квартал 2009 года; от 20.02.2015 N 5858 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 80 705 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 3 квартал 2009 года; от 20.02.2015 N 5859 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 253 944 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 4 квартал 2009 года; от 20.02.2015 N 5860 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 416 402 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 1 квартал 2010 года; от 20.02.2015 N 5861 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 368 261 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 2 квартал 2010 года; от 20.02.2015 N 5862 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 326 819 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 3 квартал 2010 года; от 20.02.2015 N 5863 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 356 303 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 4 квартал 2010 года; от 20.02.2015 N 5864 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 95 240 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 1 квартал 2011 года; от 20.02.2015 N 5865 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 234 695 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 2 квартал 2011 года; от 20.02.2015 N 5854 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 308 463 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 4 квартал 2011 года; от 20.02.2015 N 5855 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 258 712 по результатам проверки налоговой декларации за 3 квартал 2011 года.

ИП Галеев Д.Ю., не согласившись с решениями налогового органа, обжаловал их в административном порядке в Управление, которое решениями от 25.05.2015 N 07-07/05302; N 07-07/05314; N 07-07/05315; N 07-07/05316; N 07-07/05317, N 07-07/05318, N 07-07/05319, N 07-07/05320, N 07-07/05321, N 07-07/05322, N 07-07/05324, N 07-07/05323 жалобы предпринимателя оставило без удовлетворения, решения инспекции - без изменения.

Несогласие с принятыми решениями налогового органа послужило основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с соответствующими требованиями.

Судом установлены следующие обстоятельства.

ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска по результатам выездной налоговой проверки в отношении ИП Галева Д.Ю. 1.01.2013 принято решение N 16-13-17/2, которым доначислены налоги в общей сумме 13 840 908 руб., пени в сумме 2 554 975,70 руб., штрафы по статье 119, по пунктам 1, 3 статьи 122, по пункту 1 статьи 126 НК РФ в общей сумме 8 778 447,20 руб.

Решение инспекции от 10.01.2013 N 16-13-17/2 оспаривалось предпринимателем в судебном порядке (дело N А72-2596/2013), в результате чего решением Арбитражного суда Ульяновской области от 20.11.2013, вступившим в законную силу (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2014), признано недействительным в части начисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 4 624 526 руб., единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 1 094 738 руб., соответствующих сумм пеней по этим налогам, а также в части налоговых санкций в размере 8 777 447,20 руб., в остальной части требования предпринимателя оставлены без удовлетворения. Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа данные судебные акты оставлены без изменения. Суды согласились с выводами налогового органа о том, что деятельность предпринимателя по реализации телефонных карт оплаты и sim-карт не является розничной торговлей и не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход; вознаграждения, полученные в результате такой деятельности, являются доходом от оказания услуг, и подлежат налогообложению по общей системе налогообложения.

ИП Галеевым Д.Ю. 26.08.2014 представлены налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2009 года, 1-4 кварталы 2010 года, 1-4 кварталы 2011 года с отражением сумм налоговых вычетов.

Налоговым органом сделан вывод в оспариваемых решениях о необоснованном применении налоговых вычетов со ссылкой на неведение налогоплательщиком раздельного учета по видам деятельности с различными системами налогообложения; непредставление счетов- фактур; указано на пропуск установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока.

Суд первой инстанции исходил из того, что требования предпринимателя об обязании инспекции предоставить налоговые вычеты являются имущественными, налогоплательщик не лишен возможности обращения в суд за защитой права на применение налоговых вычетов за пределами трех лет после окончания соответствующего налогового периода по НДС, реализации данного права в течение этого срока препятствовали независящие от него обстоятельства. В качестве таких обстоятельств судом названо проведение инспекцией выездной налоговой проверки и принятие решения о неправомерном применении специального режима налогообложения и обязанности в этой связи уплачивать налог на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции данные выводы поддержал.

Кассационная инстанция полагает, что при принятии обжалуемых судебных актов не учтено следующее.

В соответствии с положениями статей 52, 80, 171-173 НК РФ, применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса условий.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Кодекса положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Разъясняя порядок применения положений пункта 2 статьи 173 Кодекса, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС" в пунктах 27 и 28 отметил, что право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

В рассматриваемом случае судами установлено, что предусмотренное пунктом 2 статьи 173 Кодекса условие применения налоговых вычетов - подача налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока -налогоплательщиком соблюдено не было.

Вывод судов о том, что проведение выездной налоговой проверки можно рассматривать в качестве обстоятельства, влияющего на порядок исчисления данного срока, нельзя признать обоснованным.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 03.07.2008 N 630-О-П и от 01.10.2008 N 675-О-П указал, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

В настоящем деле предприниматель на наличие таких обстоятельств не указывал, доказательств, свидетельствующих о невозможности подачи налоговых деклараций по НДС в более ранний период, не представлено.

В данном случае предприниматель своевременно не совершил действия, необходимые для предъявления к вычету НДС, а пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, препятствовавшими реализации налогоплательщиком предусмотренного законом права на налоговые вычеты.

Квалификация судом требований предпринимателя о предоставлении налоговых вычетов в качестве имущественных требований, не имеет определяющего значения, поскольку наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их надлежащего декларирования.

В этой связи, при признании решений инспекции недействительными, оснований для обязания предоставить налоговые вычеты не имеется.

В силу пункта 2 части 1 статьи 287 АПК РФ при изложенных обстоятельствах суд округа считает необходимым решение суда первой инстанции и апелляционное постановление в обжалуемой части - отменить, в указанной части в удовлетворении заявления ИП Галеева Д.Ю. отказать.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 09.12.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2016 по делу N А72-8169/2015 в обжалуемой части отменить. В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Галеева Дмитрия Юрьевича о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска от 20.02.2016 N 5854, N 5855 отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

О.В. Логинов Р.Р. Мухаметшин