Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 7 сентября 2017 г. N Ф06-24080/17 по делу N А12-71830/2016

г. Казань

07 сентября 2017 г.

Дело N А12-71830/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 сентября 2017 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Егоровой М.В.,

судей Ольховикова А.Н., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области - Сеничкиной Е.А. (доверенность от 21.12.2016), Леднева В.Г. (доверенность от 21.12.2016),

в отсутствие:

акционерного общества "Михайловкамежрайгаз" - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 07.03.2017 (судья Пильник С.Г.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2017 (председательствующий судья Комнатная Ю.А., судьи Землянникова В.В., Кузьмичев С.А.)

по делу N А12-71830/2016

по заявлению акционерного общества "Михайловкамежрайгаз" (ИНН 3437005037, ОГРН 1023405563158) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области о взыскании процентов за нарушение сроков возврата суммы налога,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Михайловкамежрайгаз" (далее - АО "Михайловкамежрайгаз", заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области (далее - налоговый орган, инспекция, МИФНС России N 6 по Волгоградской области) о взыскании суммы процентов в размере 119 306,80 руб., исчисленных за нарушение сроков возврата суммы налога на добавленную стоимость (НДС).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 07.03.2017 заявление АО "Михайловкамежрайгаз" удовлетворено.

Суд взыскал с МИФНС России N 6 по Волгоградской области в пользу АО "Михайловкамежрайгаз" сумму процентов в размере 119 306,80 руб., исчисленных за нарушение сроков возврата суммы налога на добавленную стоимость. Кроме того, суд взыскал с инспекции в пользу общества понесенные судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 579 руб.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2017 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 07.03.2017 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась с кассационной жалобой, в которой просит вышеуказанные судебные акты отменить по основаниям, указанным в жалобе.

Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Общество в судебное заседание своего представителя не направило, о месте и времени судебного заседания извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без его участия.

В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании 29.08.2017 объявлялся перерыв до 05.09.2017 11 часов 30 минут, по окончании которого судебное разбирательство продолжено.

Изучив материалы дела, заслушав представителя инспекции, оценив доводы кассационной жалобы, проверив в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 27.11.2014 налогоплательщик представил в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2014 года, в которой обществом заявлено возмещение НДС в сумме 169 893 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка по налоговой декларации, по результатам которой приняты решения от 11.06.2015 N 32 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и N 735 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Не согласившись с названными решениями налогового органа, АО "Михайловкамежрайгаз" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с требованиями о признании недействительными решений налогового органа от 11.06.2015 N 32 и N 735.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 30.11.2015 по делу N А12-35140/2015, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2016 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 03.06.2016, признаны недействительными решения налогового органа от 11.06.2015 N 32 об отказе в возмещении полостью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и от 11.06.2015 N 735 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО "Михайловкамежрайгаз".

02.02.2015 АО "Михайловкамежрайгаз" представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года, в которой налогоплательщиком заявлено возмещение по НДС в сумме 982 673 руб.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года инспекцией вынесены решения от 07.07.2015 N 33 об отказе АО "Михайловкамежрайгаз" в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 982 673 рублей и N 791 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решениями налогового органа, общество обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с требованиями о признании недействительными решения налогового органа от 07.07.2015 N 33 и N 791.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 03.02.2016 по делу N А12-43431/2015, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2016, признаны недействительными решения налогового органа от 07.07.2015 N 33 об отказе АО "Михайловкамежрайгаз" в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 982 673 руб. и от 07.07.2015 N 791 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО "Михайловкамежрайгаз".

В результате принятия инспекцией незаконных решений обществу было отказано в применении налогового вычета и возмещении налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2014 года в сумме 169 893 руб., за 4 квартал 2014 года в сумме 982 673 рублей, что подтверждено вступившими в законную силу судебными актами.

Налоговый орган сумму налога, подлежащего возмещению за 3 квартал 2014 года в сумме 169 893 руб. возвратил на расчетный счет общества 09.03.2016, а за 4 квартал 2014 года в сумме 982 673 руб. 05.07.2016.

В связи с нарушением налоговым органом сроков возврата суммы налога, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с инспекции суммы процентов в размере 119 306,80 руб.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, и суд апелляционной инстанции, оставляя решения суда без изменения, установив правомерность заявленных налогоплательщиком сумм НДС к возмещению, а также нарушение установленных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сроков возврата НДС за 3 квартал 2014 года 169 893 рублей, за 4 квартал 2014 года в сумме 982 673 руб., пришли к выводу о правомерности заявленных требований о взыскании с МИФНС России N 6 по Волгоградской области в пользу АО "Михайловкамежрайгаз" суммы процентов в размере 119 306,80 руб.

Судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами судов, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 176 Кодекса предусмотрено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В силу пунктов 4 и 6 статьи 176 НК РФ возмещение суммы НДС осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом.

Пунктами 7, 8 и 10 статьи 176 НК РФ установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решением о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 кодекса, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Таким образом, вынесение инспекцией неправомерного решения об отказе в возмещении налога следует рассматривать как не вынесение в установленный срок решения о возмещении налога, в связи с чем налогоплательщик вправе получить компенсацию своих финансовых потерь в виде процентов, которые начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 11.1 статьи 176 НК РФ в случае, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 78 настоящего Кодекса. При этом положения пунктов 7 - 11 настоящей статьи не применяются.

Пунктом 1 статьи 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено статьей 78 Кодекса (пункт 2 статьи 78 Кодекса). Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса). Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (абзац 1 пункта 8 статьи 78 Кодекса). До истечения срока, установленного абзацем 1 пункта 8 статьи 78 Кодекса, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (абзац второй пункта 8 статьи 78 Кодекса). Одновременно пунктом 10 статьи 78 Кодекса установлено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 названной статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Исходя из изложенного, в случае, если налогоплательщиком до момента окончания камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с суммой налога, заявленного к возмещению, не было подано заявление о возврате налога, то у налогового органа не возникает обязанности возвратить налог и начислить проценты за несвоевременный его возврат в порядке, установленном статьей 176 НК РФ, независимо от того, какое именно решение - решение о возмещении или решение об отказе в возмещении, признанное впоследствии незаконным судом, им было принято. Обязанность по возврату налога в этом случае возникает у налогового органа, в силу положений пункта 11.1 статьи 176 и пунктов 6 - 8 статьи 78 Кодекса, лишь после подачи заявления о возврате налога; обязанность по начислению процентов - лишь в случае нарушения срока возврата налога, указанного в пунктах 6, 10 статьи 78 Кодекса.

Ссылка судов на положение пункта 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" в данном случае не состоятельна поскольку в указанном пункте не делается вывод применительно к норме, предусмотренной пунктом 11.1. статьи 176 НК РФ

В рассматриваемом случае судами установлено, что заявление о возврате налога было подано заявителем в налоговый орган 24.06.2016., то есть после дня, когда решение о возмещении налога на добавленную стоимость должно было быть вынесено налоговым органом в силу закона. Решение о возврате налога принято инспекцией 25.02.2016 за 3 квартал 2014 и 27.06.2016 за 4 квартал 2014, денежные средства были фактически возвращены налогоплательщику 09.03.2016 и 05.07.2016.

Согласно положениям статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу пункта 6 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 8 статьи 78 кодекса установлено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения срока, установленного пунктом 8 статьи 78 Кодекса, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Поскольку все указанные действия произведены налоговым органом в пределах месячного срока, установленного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, то оснований для взыскания с инспекции в пользу общества за несвоевременный возврат подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость процентов не имеется.

Поскольку фактические обстоятельства дела судами установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но судами неправильно применены нормы права, в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ состоявшиеся по делу судебные акты подлежат отмене с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 07.03.2017 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2017 по делу N А12-71830/2016 отменить.

Принять новый судебный акт.

В удовлетворении требований акционерного общества "Михайловкамежрайгаз" отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.В. Егорова

Судьи

А.Н. Ольховиков Р.Р. Мухаметшин