Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 30 ноября 2017 г. N Ф06-26254/17 по делу N А57-4780/2017

г. Казань

30 ноября 2017 г.

Дело N А57-4780/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 23 ноября 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 ноября 2017 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Логинова О.В.,

судей Егоровой М.В., Ольховикова А.Н.,

при участии представителей:

заявителя - генерального директора Аветисян М.В., паспорт,

ответчика - Конюховой Н.В, доверенность от 18.04.2016,

третьего лица - Конюховой Н.В, доверенность от 17.11.2016,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Юнистой"

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 10.05.2017 (судья Калинина А.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2017 (председательствующий судья Кузьмичев С.А., судьи Комнатная Ю.А., Смирников А.В.)

по делу N А57-4780/2017

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Юнистой", г. Саратов (ОГРН 1106454003798, ИНН 6454101730), заинтересованные лица: Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области, г. Саратов (ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860), Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова, г. Саратов (ОГРН 1046405041880, ИНН 6452907243) о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось с заявлением общества с ограниченной ответственностью "Юнистой" (далее - ООО "Юнистой", общество, заявитель), заинтересованные лица: Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС по Саратовской области, Управление) о признании незаконным решения УФНС России по Саратовской области по апелляционной жалобе ООО "Юнистой" от 13.01.2017, о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (далее - ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, налоговый орган, инспекция) от 11.11.2016 N 25279 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 10.05.2017 в удовлетворении требований общества отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2017 решение Арбитражного суда Саратовской области от 10.05.2017 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, признать незаконным решение инспекции от 11.11.2016 N 25279 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель инспекции и Управления в судебном заседании отклонила кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее - АПК РФ) кассационная инстанция проверяет законность судебных актов, принятых арбитражными судами первой и апелляционной инстанций, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов судов имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, с 01.01.2015 ООО "Юнистой" перешло на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), выбрав согласно пункту 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения - "доходы" и согласно статье 271 НК РФ "Порядок признания доходов при методе начисления".

28.03.2016 обществом сдана первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год, с суммой исчисленного налога за налоговый период в размере 789 419 руб.

02.06.2016 обществом сдана уточненная налоговая декларация с отраженной в нем уплаченной суммой страховых взносов 366 474 руб. и с уточненной (уменьшенной на сумму страховых взносов) суммой налога по УСН в размере 422 945 руб.

06.06.2016 заявитель обратился в ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога по УСН в размере 366 474 руб. и копиями платежных поручений, подтверждающих оплату страховых взносов в бюджет.

По результатам налоговой проверки на основании представленной обществом декларации налоговым органом принято решение от 11.11.2016 N 25279 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен налог в размере 366 474 руб., пени по налогу в размере 7524,93 руб., а также общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 73 294,8 руб.

Решением УФНС России по Саратовской области от 13.01.2017 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решениями инспекции, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Проанализировав и оценив представленные сторонами в материалы дела доказательства в совокупности, суды пришли к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, при этом правомерно исходили из следующего.

ООО "Юнистрой" являлось плательщиком страховых взносов, поскольку производило выплаты и иные вознаграждения в пользу наемных работников.

В соответствии пунктом 4 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с обязательным страхованием работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из положений пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, то есть для признания расходов в целях применения главы 26.2 НК РФ применяется кассовый метод.

С учетом положений части 2 статьи 16 Федерального закона от 24 июля 2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Из подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ следует, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, исходя из совокупного толкования положений подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17, подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, суды пришли к правильному выводу о том, что сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, фактически уплаченных в этом налоговом периоде.

Довод заявителя о применении метода начисления в целях уменьшения исчисленного налога по УСН на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование, правомерно отклонен судами, поскольку не соответствует положениям главы 26.2 НК РФ, так как порядок уменьшения налога на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование закреплен в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ, который не содержит отсылочных норм ни к статье 271 НК РФ (порядок признания доходов при методе начисления по налогу на прибыль), ни к статье 346.17 НК РФ, согласно которой доходы и расходы по УСН признаются по кассовому методу.

Уплата сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование, исчисленных за 2015 год, произведена ООО "Юнистрой" в 2016 году, что подтверждается материалами камеральной налоговой проверки и не опровергается самим налогоплательщиком.

При таких обстоятельствах суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных ООО "Юнистой" требований в указанной части.

Суд кассационной инстанции также соглашается с выводами судов в части отказа в признании решения УФНС России по Саратовской области от 13.01.2017 незаконным.

Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований правомерно руководствовались разъяснениями, изложенными в пункте 75 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Решения УФНС России по Саратовской области от 13.01.2017 не представляет собой новое решение, а является решением, подтвердившим соответствие принятого решения нижестоящего налогового органа нормам действующего налогового законодательства. Заявителем не указано мотивов, по которым он считает, что данное решение принято с нарушением процедуры его принятия либо, что Управление вышло за пределы своих полномочий, а исключительно в совокупности с принятым решением инспекции.

Таким образом, решение УФНС России по Саратовской области от 13.01.2017 об оставлении без удовлетворения апелляционной жалобы ООО "Юнистрой" на решение от 11.11.2016 N 25279 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" не может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде.

Несогласие заявителя с выводами судебных инстанций, основанными на оценке доказательств, равно как и иное толкование норм законодательства, подлежащих применению в настоящем деле, не свидетельствуют о наличии в принятых судебных актах существенных нарушений норм материального и (или) процессуального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибки.

При таких обстоятельствах, коллегия считает доводы кассационной жалобы необоснованными и не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 333.40 НК РФ обществу с ограниченной ответственностью "Юнистой" подлежит возврату излишне уплаченная за подачу кассационной жалобы государственная пошлина в размере 1500 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 10.05.2017 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2017 по делу N А57-4780/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Юнистой" (Аветисян М.В.) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1500 рублей, перечисленную по чеку-ордеру от 12.09.2017.

Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

О.В. Логинов

Судьи

М.В. Егорова А.Н. Ольховиков