Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 31 мая 2018 г. N Ф06-32469/18 по делу N А57-22343/2017

г. Казань

31 мая 2018 г.

Дело N А57-22343/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 24 мая 2018 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 мая 2018 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Егоровой М.В., Логинова О.В.,

при участии представителей:

Государственного учреждения - Отделения Пенсионного Фонда РФ по Саратовской области - Бухаровой Е.А. (доверенность от 29.06.2017 N 09-5216),

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Волжский институт леса"

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 26.12.2017 (судья Степура С.М.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2018 (председательствующий судья Кузьмичев С.А., судьи Землянникова В.В., Смирников А.В.)

по делу N А57-22343/2017

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Волжский институт леса" (г. Саратов), заинтересованные лица: Государственное учреждение - Управление пенсионного фонда РФ в Кировском, Октябрьском и Фрунзенском районах г. Саратова (ИНН 6454062111, ОГРН 1026403360994), Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (ИНН 6452907243, ОГРН 046405041880), Государственное учреждение - Отделение Пенсионного Фонда РФ по Саратовской области (ИНН 6452024495, ОГРН 1026403348014), о признании незаконным бездействия Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда РФ в Кировском, Октябрьском и Фрунзенском районах г. Саратова,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Волжский институт леса" (далее - ООО "Волжский институт леса", общество) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконным бездействия Государственного Учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Кировском, Октябрьском и Фрунзенском районах г. Саратова (далее - Управление Пенсионного фонда), выразившегося в непринятии решения по возврату излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов по заявлению ООО "Волжский Институт Леса" от 04.04.2017. Также общество просит обязать Управление Пенсионного фонда возвратить излишне уплаченные (взысканные) суммы страховых взносов, пеней и штрафов в размере 1 144 227 руб. 07 коп.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечены ГУ - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Кировским, Октябрьском и Фрунзенском районах г. Саратова, ИФНС по Октябрьскому району г.Саратова, ГУ Отделение Пенсионного Фонда РФ по Саратовской области.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 26.12.2017, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2018, обществу было отказано в части требований, касающихся признания незаконным бездействия Управления Пенсионного фонда, выразившееся в непринятии решения по возврату излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов по заявлению ООО "Волжский институт леса" от 04.04.2017.

Кроме того, суд обязал Управление Пенсионного фонда возвратить ООО "Волжский институт леса" излишне уплаченные суммы страховых взносов 651 498 руб. 03 коп., в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 169 288 руб. 76 коп. и на обязательное медицинское страхование в ФОМС в сумме 482 209 руб. 27 коп., а также с Управления Пенсионного фонда в пользу ООО "Волжский институт леса" взысканы судебные расходы на оплату услуг представителя в сумме 11 386 руб.

В остальной части требования об обязании возвратить излишне уплаченные суммы страховых взносов было отказано.

В кассационной жалобе ООО "Волжский институт леса" просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Представители общества с ограниченной ответственностью "Волжский институт леса", Государственного учреждения - Управления пенсионного фонда РФ в Кировском, Октябрьском и Фрунзенском районах г. Саратова, Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав объяснения представителя Государственного учреждения - Отделения Пенсионного Фонда РФ по Саратовской области сторон, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, ООО "Волжский институт леса" состоит на учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, зарегистрировано в качестве страхователя в ГУ - УПФР в Кировском, Октябрьском и Фрунзенском районах г. Саратова.

С 26.05.2012 ООО "Волжский институт леса" находится на упрощенной системе налогообложения, в связи с чем освобожено от уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование и имеет право на применение пониженных тарифов по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Вместе с тем, обществом в 2013 - 2016 годы страховые взносы были исчислены и уплачены обществом в общем порядке.

06.12.2016 ООО "Волжский институт леса" была подана корректировка N 001 Расчета страховых взносов. Обществом самостоятельно перерассчитаны суммы страховых взносов в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и отражены в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам за 9 месяцев 2016 года. В результате сформировалась переплата страховых взносов в ПФР.

17.02.2017 ООО "Волжский институт леса" обратилось в УПФР в Кировском, Октябрьском и Фрунзенском районах г. Саратова с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в сумме 308 085 руб. 70 коп. и на обязательное медицинское страхование в сумме 836 141 руб. 37 коп.

Решением Отделения ПФР по Саратовской области от 06.03.2017 N 8 в возврате данных сумм было отказано со ссылкой на часть 13 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Российской Федерации, Фонд социального страхования и территориальные фонды медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах, Закон N 212-ФЗ) и указанием на истечение на дату подачи заявления о возврате трехлетнего срока со дня уплаты по платежам в сумме 164 612 руб. 87 коп. на страховую часть пенсии в ПФ и 419 762 руб. 73 коп. на обязательное медицинское страхование.

В порядке электронного документооборота 04.04.2017 ООО "Волжский институт леса" повторно обратилось в Управление с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в сумме 308 085 руб. 70 коп. и на обязательное медицинское страхование в сумме 836 141 руб. 37 коп.

19.05.2017 по телекоммуникационным каналам связи в адрес ООО "Волжский институт леса" было направлено два проекта заявления на возврат излишне уплаченных страховых взносов, с указанием сумм подлежащих возврату, а также не подлежащих возврату в связи с пропуском трехгодичного срока.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с требованием о признании незаконным бездействия Управления Пенсионного фонда, выразившегося в непринятии решения по возврату излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов по заявлению от 04.04.2017, обязании Управления Пенсионного фонда возвратить излишне уплаченные (взысканные) суммы страховых взносов, пеней и штрафов в размере 1 144 227 руб. 07 коп.

Отказывая в части требований, суды руководствовались следующим.

В соответствии с пунктом 11 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Частью 14 статьи 26 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона о страховых взносах объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В статье 58 Закона о страховых взносах предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2027 годов.

В пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие как основной какой-либо из видов экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), перечисленных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

Согласно пункту 3 части 1 статьи 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов. В соответствии с частью 11 статьи 26 Закона о страховых взносах сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В силу части 13 статьи 26 Закона о страховых взносах заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно части 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений. законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Частью 3 статьи 21 названного Закона установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные)периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается Отделением ПФР на основании протокола комиссии в течение 10 рабочих дней.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 N 173-О и подлежащей применению в связи с однородностью правового регулирования налоговых правоотношений и правоотношений, возникающих при исчислении и уплате страховых взносов, норма пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Таким образом, моментом, с которого необходимо исчислять трехлетний срок, установленный статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации для обращения в суд за защитой нарушенного права, является дата, когда плательщику взносов стало известно об излишней уплате взносов. Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Как установлено судами, 06.12.2016 обществом была подана корректировка N 001 Расчета страховых взносов, в результате которой сформировалась переплата страховых взносов в ПФР.

Согласно справке о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам от 02.03.2017 у ООО "Волжский институт леса" образовалась переплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 308 085 руб. 70 коп. и переплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 836 141 руб. 37 коп.

17.02.2017 ООО "Волжский институт леса" обратилось в УПФР в Кировском, Октябрьском и Фрунзенском районах г. Саратова с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в сумме 308 085 руб. 70 коп. и на обязательное медицинское страхование в сумме 836 141 руб. 37 коп.

Суды отметили, что ООО "Волжский институт леса" находится на упрощенной системе налогообложения, в связи с чем освобождено от уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование полностью и имеет право на применение пониженных тарифов по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Однако обществом были самостоятельно исчислены и уплачены страховые взносы в 2013 - 2016 годах.

Судами проанализированы платежные поручения общества и установлено, что в отношении платежей в пользу Фонда обязательного медицинского страхования: от 15.01.2014 - 139 246 руб. 13 коп., от 15.10.2013 -86 853 руб. 23 коп., от 15.07.2013 - 76 277 руб. 81 коп., от 15.04.2013 - 51 554 руб. 93 коп., а также страховых взносах на обязательное пенсионное страхование: от 15.01.2014 - 54 606 руб. 34 коп., от 15.10.2013 - 34 060 руб. 10 коп., от 15.07.2013 - 29 912 руб. 88 коп., от 15.04.2013 - 20 217 руб. 62 коп. не пропущен срок для обращения с заявлением о возврате страховых взносов.

Данный вывод судов соответствует положениям статьи 26 Закона о страховых взносах.

В отношении остальных платежей суды правомерно указали, что, плательщиком платежи осуществлены самостоятельно, в связи с чем, соблюдая надлежащий учет платежей, имел возможность установить переплату без получения дополнительной информации..

Пропуск срока не позволяет плательщику предъявить соответствующие требования.

Требования о возмещении судебных расходов рассмотрено судами в соответствии с нормами АПК, регулирующими положения о возмещении судебных расходов.

Часть вторая статьи 110 АПК РФ предусматривает, что расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах. Согласно статье 112 АПК РФ вопросы распределения судебных расходов разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, или в определении

Заявитель ходатайствовал о возмещении оплаченных услуг представителя в сумме 30 000 руб.

В соответствии с соглашением об оказании юридической помощи от 04.09.2017, заявитель оплатил п/п от 14.09.2017 N 103 30 000 руб.

К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, статьей 106 АПК РФ отнесены денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам, расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь(представителей), расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре в случае, если федеральным законом предусмотрена обязанность такого уведомления, и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

В соответствии с частью 2 статьи 110 АПК РФ расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах. Оценка разумности предела судебных издержек на возмещение расходов по оплате услуг представителя судом первой инстанции дана.

Судом установлено, что реальные расходы в размере 30 000 руб. связаны с оплатой услуг представителя в Арбитражном суде Саратовской области.

По условиям соглашения от 04.09.2017 об оказании юридической помощи "Доверитель" поручает, а "Поверенный" берет на себя обязательство оказать за счет "Доверителя" подготовку и ведение дела в Арбитражном суде Саратовской области об оспаривании бездействия ГУ ПФР в Кировском, Октябрьском и Фрунзенском районах г. Саратова по заявлению от 04.04.2017.

Соглашением предусмотрено, что представительство в суде могут осуществлять действующие независимо друг от друга адвокат Леонтьев А.Ю. и юрист Агамалы Р.Г. В соответствии с пунктом 2.1 Соглашения Поверенный" обязуется:- приступить к исполнению соглашения после выполнения Доверителем условий пунктами 2.2.1,2.2.2;- изучить имеющиеся у "Доверителя" документы, относящиеся к предмету спора; - дать предварительное устное заключение о судебной перспективе дела, в том числе о юридической обоснованности исковых требований;- подготовить и направить лицам участвующим в деле претензию от имени "Доверителя":- подготовить и направить в суд исковое заявление;- участвовать в качестве представителя "Доверителя" на всех стадиях процесса в суде первой инстанции. Согласно пункту 3.1 Соглашения размер вознаграждения "Поверенного" составляет 30 000 руб. Указанная сумма оплачивается по соглашению сторон. Во исполнение принятых на себя обязательств представитель от имени ООО "Волжский институт леса" было подготовлено заявление о признании незаконным бездействия органов пенсионного фонда, а также документы в обоснование позиции по делу.

Суды учитывали объем выполненной представителем работы, результаты рассмотрения судебного спора и уменьшили размер судебных расходов до 20 000 руб.

Выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам, установленным по делу, и имеющимся в деле доказательствам.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом изучения судов первой и апелляционной инстанций, где получили надлежащую правовую оценку, с которой суд кассационной инстанции соглашается. Оснований для переоценки у суда кассационной инстанции не имеется.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 26.12.2017 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2018 по делу N А57-22343/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Волжский институт леса" из федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1500 рублей как излишне уплаченную по платежному поручению от 12.03.2018 N 34. Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

М.В. Егорова О.В. Логинов