Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10 марта 2020 г. N Ф06-58394/20 по делу N А12-18065/2019

г. Казань

10 марта 2020 г.

Дело N А12-18065/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 марта 2020 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Хакимова И.А., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда - Савустьян А.С., доверенность от 09.01.2020,

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Савустьян А.С., доверенность от 30.12.2019,

в отсутствие:

Общества с ограниченной ответственностью "Итал Проф" - извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Итал Проф"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.08.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2019

по делу N А12-18065/2019

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Итал Проф" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области о признании недействительным решения налогового органа

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Итал Проф" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - инспекция, налоговый орган) от 07.02.2019 N 6261 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - управление).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 29.08.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2019 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.08.2019 оставлено без изменения.

Общество не согласилось с указанными судебными актами и обратилось с кассационной жалобой, в которой просит их отменить по основаниям, указанным в жалобе.

Представитель инспекции, управления в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Общество в судебное заседание своих представителей не направило о месте и времени судебного заседания извещено надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия общества.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившихся в судебное заседание представителей инспекции, управления, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, приходит к нижеследующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 07.02.2019 по результатам рассмотрения акта от 10.12.2018 N 7799, других материалов налоговой проверки инспекцией принято решение N 6261 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Итал Проф" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС в виде штрафа в размере 1 378 010,89 руб. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 6 905 187,00 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 473 225,34 руб.

Решением управления от 02.04.2019 N 454 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с указанным решением налогового органа, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды предыдущих инстанций правомерно руководствовались следующим.

В силу положений статей 146, 169, 171, 172 НК РФ для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

При этом, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 1 и 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы; налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО "Космотрейд", поскольку совокупность установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о наличии признаков недобросовестности в действиях налогоплательщика и его контрагента.

Судами установлено, между ООО "Итал Проф" (покупатель) и ООО "Космотрейд" (поставщик) заключен договор поставки товара от 24.10.2017 N 01 -10/2017/К, по условиям которого поставщик обязуется поставить, а покупатель - принять и оплатить товар. Наименование, ассортимент, количество и стоимость товара указывается в товарных накладных на каждую партию товара (пункт 1.1 Договора).

Согласно пункту 2.1 договора поставка товара по настоящему договору осуществляется отдельными партиями в течении срока действия настоящего договора. Товар передается в количестве и ассортименте, согласно счету-фактуре и накладной (форма ТОРГ-12).

В силу пункта 3.4 договора при поставке товара Поставщик передает Покупателю все необходимые документы, подтверждающие качество товара. Подтверждением качества со стороны Поставщика являются: сертификаты соответствия ГОСТ РФ; сертификат качества завода-изготовителя на партию; санитарно-эпидемиологическое заключение/свидетельство о гигиенической регистрации РФ.

Однако, документы, подтверждающие качество товара, приобретенного у ООО "Космотрейд", а также заявки ООО "Итал Проф" при проверке заявителем не представлены.

Налоговым органом установлено, что ООО "Итал Проф" осуществляет оптовую торговлю косметическими средствами итальянского производства фирмы КАARAL SRL.

Согласно информационному ресурсу Контур.Фокус, а также данным, размещенным на официальном сайте Росаккредитация, в проверяемом периоде ООО "Итал Проф" декларировало продукцию КАARAL SRL на соответствие стандартам ЕЭС. В данных декларациях ООО "ИТАЛ ПРОФ" заявлено как уполномоченное изготовителем лицо.

Таким образом, декларации соответствия Евразийского экономического союза, действующие в проверяемом периоде, на продукцию, изготовителем которой является KAARAL SRL, оформлены ООО "Итал Проф".

ООО "Космотрейд", от имени которого оформлены документы на поставку косметической продукции, декларации соответствия ЕАЭС не оформлялись.

Однако, по условиям договора поставки товара от 24.10.2017 (пункт 3.4 договора) обязанность передачи покупателю документов, подтверждающих качество товара, возложена на поставщика ООО "Космотрейд".

Налоговым органом установлено, что ООО "Космотрейд" зарегистрировано 22.09.2017 по юридическому адресу: 192148, город Санкт-Петербург, улица Автогенная, дом 6А, офис 419 Д.

В соответствии с протоколом осмотра от 12.12.2018 N 05 юридического адреса ООО "Космотрейд" (192148, г. Санкт-Петербург, ул. Автогенная, д. 6, литер А, оф. 419 А), по данному адресу располагается 4-х этажное нежилое здание. Помещений занимаемых, ООО "Космотрейд" не обнаружено, признаков деятельности не установлено.

Также инспекцией установлено, что у ООО "Космотрейд" отсутствовало имущество, материальные ресурсы, транспортные средства.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2017 год ООО "Космотрейд" представлены на 5 человек. Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 6 месяцев 2018 года представлен на 6 человек, общая сумма начисленного дохода составила 1 042 000 руб. Однако, согласно анализу расчётного счета за 2 квартал 2018 года отсутствуют перечисления заработной платы в адрес сотрудников организации, а также снятие денежных средств по реестру на заработную плату.

Согласно анализу раздела 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 года ООО "Космотрейд" установлено, что основным его поставщиком является ООО "Сатурн" (ИНН 7814703862 КПП 781401001), стоимость покупок с НДС - 45 991 175,87 руб., сумма НДС, подлежащая вычету - 7 015 604.91 руб., доля вычетов у ООО "Космотрейд" по операциям с ООО "Сатурн" во 2 квартале 2018 года - 97,46 процентов.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ, ООО "Сатурн" зарегистрировано 11.09.2017 по юридическому адресу: 197342, город Санкт-Петербург, улица Сердобольская, дом 65 А, помещение 2-Н, офис 508 Б. 22.01.2019. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Сатурн" внесены сведения о недостоверности адреса (места нахождения) юридического лица.

При этом, ООО "Сатурн" и ООО "Космотрейд" созданы и поставлены на налоговый учет в одно и тоже время.

Основной вид деятельности ООО "Сатурн" - 46.41 Торговля оптовая текстильными изделиями.

Кроме того, инспекцией установлено, что имущество, материальные ресурсы, транспортные средства у ООО "Сатурн" отсутствовали.

Налоговым органом в ходе анализа представленных ООО "Итал Проф" транспортных накладных установлено, что перевозку косметической продукции от имени ООО "Космотрейд" (адрес погрузки: г. Санкт-Петербург, Московское ш., 345 Л) в адрес ООО "Итал Проф" (адрес разгрузки: г. Москва, Котляковский 2-ой пер., д. 1) осуществлял ИП Адайкин Сергей Валерьевич ИНН 344304216958.

Услуги по организации хранения грузов предоставляют следующие организации: ООО "Логистера" ИНН 7817319848, ООО "Би Джи" ИНН 7817329814.

ООО "Логистера" представило информацию о том, что в период с 01.01.2017 по 30.09.2018 договоры (контракты, соглашения), счета-фактуры, товарные накладные, акты приема выполненных работ, акты сверки расчетов с поставщиками (покупателями) в отношении ООО "Итал Проф", ООО "Космотрейд" не заключались, не выставлялись и не подписывались. В ходе анализа выписок банка ООО "Космотрейд" за период 2 квартал 2018 года оплата за аренду складских помещений в адрес организаций ООО "Логистера" ИНН 7817319848, ООО "Би Джи" ИНН 7817329814 не установлено.

Допрошенный в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции в качестве свидетеля Адайкин С.В., пояснил, что товар им получался на открытой территории, не со складских помещений, доверенности от ООО "Итал Проф" ему не выдавались, от кого получал он товар, ему неизвестно, по документам он видел наименование продавца - ООО "Космотрейд". Свидетель указал, что подъезжали на небольших машинах неизвестные люди и перегружали товар на его транспортное средство, наименование товара было указано на коробках, загрузка занимает примерно 3 часа, перевозка от г. Санкт-Петербурга до г. Москвы по времени составляет примерно 10 часов. Взаимодействие с лицами, которые передавали товар, осуществлялось по предварительному телефонному звонку от ООО "Итал Проф".

Однако, исходя из содержания транспортных накладных от 03.05.2018 N 1/0305, от 04.05.2018 N 1/0405, от 25.06.2018 N 1/2506, от 26.06.2018 N 1/2606 суды пришли к выводу, что показания свидетеля не соответствуют возможности перевозки им заявленного товара в установленные даты.

Суды отметили, что согласно ТТН 03.05.2018 года ИП Адайкин С.В. загрузил товар в г. Санкт-Петербурге и перевез его в г. Москву (3 часа на загрузку товара и 10 часов нахождение в пути, общее время составляет 14 часов), также требуется время на разгрузку товара в г. Москва (2-3 часа). В среднем общее время составит 17 часов.

Далее транспортное средство должно вернуться в г. Санкт-Петербург для того, чтобы забрать следующую партию товара, что составит 10 часов. Итого общее время в пути обратно до г. Санкт-Петербург и загрузка-разгрузка товара составляет 27 часов без отдыха.

Однако, 04.05.2018 по транспортной накладной N 1/0405 ИП Адайкин С.В. вновь загружает товар (3 часа на загрузку товара и 10 часов нахождение в пути - 14 часов) для перевозки товара в г. Москву.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 29.08.2014 N 1662-р Росавтодору поручено заключить концессионное соглашение в отношении объектов, предназначенных для взимания платы, используемых в целях обеспечения функционирования системы взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (далее - плата по возмещению вреда автодорогам) транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, с обществом с ограниченной ответственностью "РТ-Инвест Транспортные Системы" (далее - ООО "РТИТС").

ООО "РТИТС" осуществляет функции оператора системы взимания платы, которое осуществляет регистрацию большегрузных автомобилей в реестре транспортных средств системы взимания платы.

Под бортовым устройством понимается объект системы взимания платы, представляющий собой техническое устройство, позволяющее при помощи технологий спутниковой навигации ГЛОНАСС или ГЛОНАСС/GPS определять маршрут движения транспортного средства по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения.

Оператор в отношении каждого зарегистрированного транспортного средства в реестре системы взимания платы ведет персонифицированную запись собственника (владельца) транспортного средства, содержащую следующую обновляемую не реже чем один раз в сутки информацию по каждому транспортному средству собственника (владельца) (пункты 4-6 Правил).

Согласно договору безвозмездного пользования N 708568 от 05.02.2018, заключенному между ООО "РТИТС" и ИП Адайкиным С.В., на транспортных средствах А120К034 и Д782РВ134 установлены бортовые устройства.

Кроме того, Адайкин С.В. в ходе допроса в судебном заседании подтвердил наличие на транспортных средствах А120КО 34 и А782РВ 134 бортовых устройств оператора системы взимания платы ООО "РТИТС" и внесение платы.

Однако, согласно информации, представленной ООО "РТИТС", в даты, указанные в ТТН, представленных ООО "Итал Проф", принадлежащие Адайкину С.В. транспортные средства не передвигались ни по одному маршруту.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, а также подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, что платежи за передвижение в обозначенные даты (03-04.05.2018, 25-26.05.2018), указанные в счетах-фактурах и транспортных накладных, ИП Адайкиным С.В. не осуществлялись.

Таким образом, в результате налоговой проверки и в ходе судебного разбирательства установлены обстоятельства, опровергающие возможность доставки товара ИП Адайкиным С.В. от ООО "Космотрейд" в адрес ООО "ИталПроф".

Допрошенный в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции руководитель ООО "Космотрейд" Синельников Е.В., подтвердил, что является руководителем данной организации, при этом сообщил, что товар, в дальнейшем поставленный ООО "Итал Проф", приобретался у ООО "Сатурн", товар забирался ООО "Итал Проф" со складских помещений ООО "Сатурн". ООО "Космотрейд" товар не хранило, поскольку не было складских помещений ни в собственности, ни в аренде.

С учетом изложенного, суды пришли к выводу, что показания Синельникова Е.В. противоречат показаниям Адайкина С.В. о погрузке товара с машин, и свидетельствуют о неосведомленности руководителя организации-поставщика об обстоятельствах поставки товара и о деятельности его поставщика - ООО "Сатурн", который не имеет складских помещений и не перечисляет платежи за услуги хранения третьим лицам.

Кроме того, налоговым органом при анализе расчетного счета ООО "Космотрейд" установлено, что данное общество в проверяемый период перечисляло денежные средства в адрес ООО "Веско Торг", которое производит платежи организациям ООО "Аврора-БГ" и ООО "Бимба", которые в свою очередь перечисляют денежные средства ООО "Матрешка-Тур Северо-Запад" и ООО "Матрешка Тур Выездной туризм", далее денежные средства переводятся иностранным контрагентам за оказание туристических услуг.

Также инспекцией установлено, что 01.11.2018 ООО "Сатурн" представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2018 года с "нулевыми" показателями, в связи с чем не представляется возможным определить источник приобретения товара, в дальнейшем поставленного в адрес ООО "Итал Проф".

Суды, правомерно оценив имеющиеся в материалах дела документы, учитывая фактические обстоятельства дела, согласились с позицией налогового органа о том, что фактически взаимоотношения между ООО "Космотрейд" и ООО "Итал Проф", сводились к формальному документообороту с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Сам факт наличия первичных документов без подтверждения факта реальности хозяйственных операций не предоставляет права на получение налоговых вычетов по НДС и учета соответствующих расходов.

Таким образом, налоговой проверкой установлено, что ООО "Космотрейд" фактически не принимало участия в исполнении спорной сделки и формально включено в цепочку поставщиков косметики, а документы, представленные налогоплательщиком в обоснование налоговых вычетов по НДС, не подтверждают реальность совершения сделок с ООО "Космотрейд", содержат противоречивые данные и не соответствуют требованиям действующего законодательства.

Доводы заявителя о реальности поставленного товара ООО "Космотрейд" и не установления налоговым органом фактического поставщика продукции, были рассмотрены судами и обоснованно отклонены.

Согласно положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации право на вычет НДС может быть реализовано при условии четкой идентификации реального поставщика товара. У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно контрагентами фактически были поставлены товары.

Таким образом, сам по себе факт поставки товара налогоплательщику не свидетельствует о поставке названного товара обществу именно ООО "Космотрейд", по взаимоотношениям с которым задекларированы и заявлены налоговые вычеты, и не может подтверждать правомерность учета операций общества с этим контрагентом в целях применения налоговых вычетов по НДС.

В данном случае налоговым органом представлены достаточные доказательства, свидетельствующие о том, что документы по взаимоотношениям с указанным контрагентом содержат недостоверную, неполную, противоречивую информацию, оформление пакета документов носило недобросовестный характер, было направлено на получение необоснованной налоговой выгоды, без осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

С учётом доказательств, представленных по делу, доводы налогоплательщика в отношении доначислений НДС по сделке со спорным контрагентом полностью опровергнуты налоговым органом и не могут быть признаны обоснованными.

Суд кассационной инстанции также соглашается с выводами судов о предоставлении налоговым органом достаточных доказательств, свидетельствующих о невозможности фактического исполнения контрагентом ООО "Итал Проф" договора, заключенного с налогоплательщиком, отсутствии между обществом и его контрагентом реальных хозяйственных операций, формальном характере заключенного договора, направленности согласованных действий налогоплательщика и его контрагента на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещенного из бюджета НДС.

Также общество ссылается на то, что для осуществления торгово-закупочной деятельности не требуются штат сотрудников, а также наличие материальных ресурсов.

Как верно указали суды, в данном случае имеет значение реальность осуществления хозяйственных операций. Вместе с тем, в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Космотрейд" в пользу ООО "Итал Проф" реализовано продукции на сумму 45 991 175,87 руб., при этом доказательств приобретения спорным контрагентом товара на указанную сумму, не представлено.

Представление документов, лишь формально соответствующих требованиям законодательства, само по себе не является безусловным основанием для применения вычетов и получения налоговой выгоды. При этом, результаты встречных проверок контрагента не свидетельствуют о реальности осуществления хозяйственных операций. Реальные хозяйственные операции предполагают наличие не только документального оформления операции, но и фактического исполнения взаимных обязательств в соответствии с условиями сделки.

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суды пришли к обоснованному выводу о неправомерном заявлении Обществом вычетов по НДС по сделке со спорным контрагентом.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы общества, не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.08.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2019 по делу N А12-18065/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

Р.Р. Мухаметшин

Судьи

И.А.Хакимов Л.Ф. Хабибуллин