Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 31 января 2023 г. N Ф06-26880/22 по делу N А12-4505/2022

г. Казань

31 января 2023 г.

Дело N А12-4505/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 24 января 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 января 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Ольховикова А.Н., Хлебникова А.Н.,

в отсутствие: лиц, участвующих в деле - извещены надлежащим образом,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Медведева Валерия Геннадьевича на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.09.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2022 по делу N А12-4505/2022

по заявлению индивидуального предпринимателя Медведева Валерия Геннадьевича (ОГРНИП 304345333100565, ИНН 342200205771) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области об оспаривании постановлений по делу об административном правонарушении.

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Медведев Валерий Геннадьевич (далее - ИП Медведев В.Г., предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области в рамках дел N А12-4505/2022, А12-4506/2022, А12-4507/2022, А12-4508/2022, А12-4509/2022, А12-4510/2022, А12-4511/2022, А12-4512/2022, А12-4513/2022, А12-4514/2022, А12-4515/2022, А12-4516/2022, А12-4517/2022, А12-4518/2022, А12-4520/2022, А12-4521/2022, А12-4522/2022, А12-4523/2022, А12-4524/2022, А12-4525/2022, А12-4526/2022, А12-4527/2022, А12-4528/2022, А12-4529/2022 с заявлениями о признании незаконными и отмене постановлений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее - МИФНС N 3 по Волгоградской области, инспекция, административный орган) от 07.02.2022 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ):

N 34532135100297700005 (административный штраф в размере 4653 руб.),

N 34532135100286400005 (административный штраф в размере 5176,5 руб.), N 34532135100273200005 (административный штраф в размере 4789,5 руб.), N 34532135100123700005 (административный штраф в размере 3960 руб.),

N 34532135100102400005 (административный штраф в размере 3960 руб.),

N 34532135100159600005 (административный штраф в размере 3960 руб.),

N 34532135100184100005 (административный штраф в размере 4653 руб.),

N 34532135100229300005 (административный штраф в размере 3960 руб.),

N 34532135100249300005 (административный штраф в размере 4818 руб.),

N 34532135100198600005 (административный штраф в размере 4818 руб.),

N 34532135100080500005 (административный штраф в размере 4653 руб.),

N 34532135100217400005 (административный штраф в размере 4350 руб.),

N 34532132600017800005 (административный штраф в размере 4653 руб.),

N 34532135100233300005 (административный штраф в размере 3960 руб.),

N 34532135100176600005 (административный штраф в размере 4380 руб.),

N 34532135100200500005 (административный штраф в размере 5146 руб.),

N 34532135100260600005 (административный штраф в размере 5175 руб.),

N 34532135100250700005 (административный штраф в размере 5175 руб.),

N 34532135100168100005 (административный штраф в размере 3960 руб.),

N 34532135100133300005 (административный штраф в размере 4653 руб.),

N 34532135100116300005 (административный штраф в размере 4653 руб.),

N 34532135100144500005 (административный штраф в размере 4653 руб.),

N 34532135100309400005 (административный штраф в размере 8659,5 руб.), N 34532135100099800005 (административный штраф в размере 3960 руб.).

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 01.06.2022 данные дела на основании статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объединены в одно производство с присвоением общего номера А12-4505/2022.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 08.09.2022, оставленным без изменений постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2022, оспариваемые постановления признаны не подлежащими исполнению в части размеров административных штрафов. В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

ИП Медведев В.Г. обратился с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.09.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2022, принять новый судебный акт, которым удовлетворить требования предпринимателя.

Отзыв на кассационную жалобу в суд не представлен.

Стороны о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Поволжского округа в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", однако явку своих представителей в суд не обеспечили.

Принимая во внимание наличие надлежащего уведомления лиц, участвующих в деле, основываясь на положениях части 3 статьи 284 АПК РФ, суд счел возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие не явившихся сторон.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 АПК РФ, не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании поручения от 22.11.2021 N 345320210031002 в период с 22.11.2021 по 29.12.2021 в отношении ИП Медведева В.Г. проведена документарная проверка соблюдения валютного законодательства Российской Федерации. Результаты проверки зафиксированы в акте проверки от 29.12.2021 N 345320210031004.

При рассмотрении материалов проведенной проверки соблюдения валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования установлено нарушение ИП Медведевым В.Г требований части 2 статьи 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ), выразившееся в осуществлении предпринимателем (резидентом РФ) незаконных валютных операций по выплате заработной платы нерезидентам наличными денежными средствами без использования банковских счетов в уполномоченных банках.

На основании предоставленных предпринимателем документов налоговый орган установил, что сотрудниками ИП Медведева В.Г. в 2020 году являлись граждане иностранных государств, с которыми заключены трудовые договоры: Дусатов Эркин Шапоатович (Республика Узбекистан), Бузурлуй Федор (Республика Молдова).

Согласно сведениям, предоставленным ГУ МВД России по Волгоградской области письмом от 06.04.2021 N 19/2505 по запросу налогового органа от 19.03.2021 N 15-24/4/01758дсп, указанным иностранным гражданам вид на жительство или разрешение на временное проживание на территории Российской Федерации не выдавались.

ИП Медведевым В.Г. 24 раза осуществлена выплата заработной платы нерезидентам, минуя банковские счета в уполномоченных банках (наличными денежными средствами), в период с 13.03.2020 по 31.03.2021.

Действия предпринимателя квалифицированы налоговым органом по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

По факту выявленных нарушений в отношении заявителя 29.12.2021 составлены протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ NN 34532135100297700003, 34532135100286400003, 34532135100273200003, 34532135100123700003, 34532135100102400003, 34532135100159600003, 34532135100184100003, 34532135100229300003, 34532135100249300003, 34532135100198600003, 34532135100080500003, 34532135100217400003, 34532135100017800003, 34532135100233300003, 34532135100176600003, 34532135100200500003, 34532135100260600003, 34532135100250700003, 34532135100168100003, 34532135100013330003, 34532135100011630003, 34532135100014450003, 34532135100030940003, 34532135100099800003.

Постановлениями Межрайонной ИФНС N 3 по Волгоградской области от 07.02.2022 N 34532135100297700005 (административный штраф в размере 4653 руб.), N 34532135100286400005 (административного штраф в размере 5176,5 руб.), N 34532135100273200005 (административный штраф в размере 4789,5 руб.), N 34532135100123700005 (административный штраф в размере 3960 руб.), N 34532135100102400005 (административный штраф в размере 3960 руб.), N 34532135100159600005 (административный штраф в размере 3960 руб.), N 34532135100184100005 (административный штраф в размере 4653 руб.), N 34532135100229300005 (административный штраф в размере 3960 руб.), N 34532135100249300005 (административный штраф в размере 4818 руб.), N 34532135100198600005 (административный штраф в размере 4818 руб.), N 34532135100080500005 (административный штраф в размере 4653 руб.), N 34532135100217400005 (административный штраф в размере 4350 руб.), N 34532132600017800005 (административный штраф в размере 4653 руб.), N 34532135100233300005 (административный штраф в размере 3960 руб.), N 34532135100176600005 (административный штраф в размере 4380 руб.), N 34532135100200500005 (административный штраф в размере 5146 руб.), N 34532135100260600005 (административный штраф в размере 5175 руб.), N 34532135100250700005 (административный штраф в размере 5175 руб.), N 34532135100168100005 (административный штраф в размере 3960 руб.), N 34532135100133300005 (административный штраф в размере 4653 руб.), N 34532135100116300005 (административный штраф в размере 4653 руб.), N 34532135100144500005 (административный штраф в размере 4653 руб.), N 34532135100309400005 (административный штраф в размере 8659,5 руб.), N 34532135100099800005 (административный штраф в размере 3960 руб.) предприниматель признан виновным в совершении правонарушений, предусмотренных частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Не согласившись с постановлениями инспекции, ИП Медведев В.Г. обратился в арбитражный суд с соответствующими заявлениями.

Частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ установлена административная ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 80 части 2 статьи 28.3 КоАП РФ лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 15.25 КоАП РФ, являются должностные лица органов и агентов валютного контроля.

Налоговые органы, являясь агентами валютного контроля, осуществляют контроль в отношении валютных операций, перечисленных в пункте 9 статьи 1 Закона N 173-ФЗ.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Закона N 73-ФЗ отчуждение резидентом в пользу нерезидента валюты Российской Федерации на законных основаниях, а также использование валюты Российской Федерации в качестве средства платежа относятся к валютным операциям.

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" под иностранным гражданином понимается физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства.

Как следует из содержания подпунктов "а", "в" пункта 6, пункта 7 части 1 статьи 1 Закона N 173-ФЗ, иностранные граждане, которых нельзя отнести к лицам, постоянно проживающим в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, являются нерезидентами, а физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, - резидентами.

Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций установлены статьей 14 Закона N 173-ФЗ, согласно которой, если иное не предусмотрено настоящим Законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным Банком Российской Федерации.

Согласно абзацу пятому статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Поскольку в случае выплаты работодателем - резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы работник является гражданином иностранного государства, реализация норм трудового законодательства должна осуществляться с соблюдением императивных требований Закона N 173-ФЗ.

Статья 14 Закона N 173-ФЗ не допускает возможности осуществления расчетов с физическими лицами - нерезидентами по выплате заработной платы наличными денежными средствами (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 20.07.2021 N 1664-О).

В силу статьи 25 Закона N 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Судами отмечено, что ИП Медведев В.Г. является профессиональным участником правоотношений, связанных с привлечением иностранных работников к трудовой деятельности, в связи с чем, должен был знать и руководствоваться соответствующим порядком проведения валютных операций, связанных с оплатой труда нерезидентов.

Доказательства, свидетельствующие о том, что заявитель предпринял все зависящие от него меры по соблюдению требований действующего законодательства, либо невозможность принятия этих мер вызвана чрезвычайными или иными непреодолимыми обстоятельствами, в материалы дела не представлены.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи в порядке статьи 71 АПК РФ, руководствуясь положениями КоАП РФ, Закона N 173-ФЗ, суды первой и апелляционной инстанций отметили, что выдача резидентом работнику - иностранному гражданину (нерезиденту) заработной платы является валютной операцией, и ее осуществление, минуя счет в уполномоченном банке, образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Оценив собранные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суды, не усмотрев процессуальных нарушений при привлечении заявителя к административной ответственности, и оснований для применения положений статьи 2.9, части 2 статьи 3.4, части 1 статьи 4.1.1 КоАП РФ, пришли к выводу о наличии в действиях ИП Медведева В.Г. составов административных правонарушений, ответственность за которые предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Вместе с тем, при рассмотрении настоящего спора судом первой инстанции учтено следующее.

В соответствии с частью 2 статьи 1.7 КоАП РФ, разъяснениями, изложенными в пункте 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.01.2003 N 2 "О некоторых вопросах связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях", закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено.

Федеральным законом от 13.07.2022 N 235-ФЗ "О внесении изменений в статью 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях", вступившим в силу 24.07.2022 (далее - Федеральный закон от 13.07.2022 N 235-ФЗ), внесены изменения в статью 15.25 КоАП РФ, в том числе абзац второй части 1 изложен в следующей редакции: "влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 20% до 40% суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, переведенных без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг; на должностных лиц - от 20% до 40% суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, переведенных без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, но не более тридцати тысяч рублей".

До внесения данных изменений санкция части 1 статьи 15.25 КоАП РФ предусматривала наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в размере от 75% до 100% суммы незаконной валютной операции.

Сведений о факте исполнения оспариваемых постановлений, а также об их отмене административным органом, судами не установлено.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции, руководствуясь частью 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации, частью 2 статьи 1.7 КоАП РФ, пунктом 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2012 N 37 "О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публично-правового правонарушения", указал, что постановления о привлечении ИП Медведева В.Г. к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, следует признать не подлежащими исполнению в части размеров административных штрафов, превышающих 20% суммы незаконных валютных операций по каждому постановлению, а именно:

N 34532135100297700005 (сумма выплаты 6 204 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1240,8 руб.,

N 34532135100286400005 (сумма выплаты 6902 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1380,4 руб.,

N 34532135100273200005 (сумма выплаты 6386 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1277,2 руб.,

N 34532135100123700005 (сумма выплаты 5280 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1056 руб.,

N 34532135100102400005 (сумма выплаты 5280 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1056 руб.,

N 34532135100159600005 (сумма выплаты 5280 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1056 руб.,

N 34532135100184100005 (сумма выплаты 6204 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1240,8 руб.,

N 34532135100229300005 (сумма выплаты 5280 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1056 руб.,

N 34532135100249300005 (сумма выплаты 6424 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1284,8 руб.,

N 34532135100198600005 (сумма выплаты 6424 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1284,8 руб.,

N 34532135100080500005 (сумма выплаты 6204 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1240,8 руб.,

N 34532135100217400005 (сумма выплаты 5800 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1160 руб.,

N 34532132600017800005 (сумма выплаты 6204 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1240,8 руб.,

N 34532135100233300005 (сумма выплаты 5280 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1056 руб.,

N 34532135100176600005 (сумма выплаты 5840 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1168 руб.,

N 34532135100200500005 (сумма выплаты 6862 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1372,4 руб.,

N 34532135100260600005 (сумма выплаты 6900 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1380 руб.,

N 34532135100250700005 (сумма выплаты 6900 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1380 руб.,

N 34532135100168100005 (сумма выплаты 5280 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1056 руб.,

N 34532135100133300005 (сумма выплаты 6204 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1240,8 руб.,

N 34532135100116300005 (сумма выплаты 6204 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1240,8 руб.,

N 34532135100144500005 (сумма выплаты 6204 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1240,8 руб.,

N 34532135100309400005 (сумма выплаты 11546 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 2309,2 руб.,

N 34532135100099800005 (сумма выплаты 5280 руб.) в части размера административного штрафа, превышающего 1056 руб.

Суд апелляционной инстанции, повторно проанализировав материалы дела, согласился с выводами суда первой инстанции.

В кассационной жалобе ИП Медведева В.Г. оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, и, ссылаясь на положения части 1 статьи 5, статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации, полагает, что выплата заработной платы физическим лицам-нерезидентам в валюте Российской Федерации к валютным операциям, предусмотренным Законом N 173-ФЗ, не относится.

Все доводы кассационной жалобы предпринимателя были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили мотивированную оценку в обжалуемых судебных актах.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в нем доказательствам (части 1 и 3 статьи 286 АПК РФ).

В соответствии с положениями АПК РФ установление фактических обстоятельств дела, исследование и оценка доказательств является прерогативой судов первой и апелляционной инстанций.

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Доводы кассационной жалобы предпринимателя не подтверждают неправильного применения судами первой и апелляционной инстанции норм материального или процессуального права, а основаны на ошибочном понимании действующего законодательства, направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов.

Нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм процессуального права, являющихся самостоятельными основаниями для отмены принятых судебных актов в силу части 4 статьи 288 АПК РФ, при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах принятые по делу решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.09.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2022 подлежат оставлению без изменения.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.09.2022 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2022 по делу N А12-4505/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

С.В. Мосунов

Судьи

А.Н. Ольховиков А.Д. Хлебников