Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17 мая 2023 г. N Ф06-2672/23 по делу N А12-4798/2022

г. Казань

17 мая 2023 г.

Дело N А12-4798/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 16 мая 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 мая 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Закировой И.Ш., Сибгатуллина Э.Т.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гарифуллиной Л.Р.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "Производственная-коммерческая фирма "Внештрансбункер" - Бочковой А.В., доверенность от 15.06.2021,

Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда - Баранова И.А., доверенность от 09.01.2023,

в отсутствие иных лиц, участвующих деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем веб-конференции кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Производственная-коммерческая фирма "Внештрансбункер"

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2023

и кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда

на постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2023

по делу N А12-4798/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Производственная-коммерческая фирма "Внештрансбункер" (ОГРН 1033000807047 ИНН 3015053949), заинтересованные лица: Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (ОГРН 1043400395631 ИНН 3444118585), Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН 1043400221127 ИНН 3442075551), Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (ОГРН 1040866732070, ИНН 0814162988, 358000) о признании недействительными ненормативных актов,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Производственная-коммерческая фирма "Внештрансбункер" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее - инспекция) от 20.08.2021 N 2173 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области) от 21.12.2021, требования Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (далее - УФНС России по Республике Калмыкия) от 28.01.2022 N 4486 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) за исключением сумм, начисленных налоговых обязательств по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2019 год на сумму 467 484,30 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафов (с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом первой инстанции).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 22.08.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2023 решение суда первой инстанции отменено в части, оспариваемое решение инспекции от 20.08.2021 N 2173 признано недействительным в части доначисления УСН, начисления соответствующих сумм пени и штрафа в связи с непринятием расходов в сумме 2 940 788 руб.; суд обязал инспекцию с учетом настоящего постановления произвести перерасчет налоговых обязательств заявителя по решению от 20.08.2021 N 2173; признано недействительным требование УФНС России по Республике Калмыкия от 28.01.2022 N 4486 в части обязания общество уплатить УСН, соответствующие суммы пени и штрафа, доначисленные в связи с непринятием расходов в сумме 2 940 788 руб., в части требований общества о признании недействительным решения УФНС России по Волгоградской области от 21.12.2021 в оспариваемой части производство по делу прекращено; в остальной обжалованной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных требований, мотивируя неправильным применением судами норм материального права, заявленные требования удовлетворить.

Инспекция в кассационной жалобе просит отменить постановление суда апелляционной инстанции в части удовлетворения заявленных требований и оставить в данной части в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь также на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 11.05.2023 объявлен перерыв до 15 часов 10 минут 16.05.2023.

Участие представителей инспекции и общества в судебном заседании обеспечено в порядке статьи 153.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем использования систем веб-конференции.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2019 год. По результатам проверки составлен акт от 04.03.2021 N 719 и вынесено решение от 20.08.2021 N 2173 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН в сумме 3 707 269 руб., начислены пени в сумме 516 143,60 руб. и штраф в сумме 741 454 руб. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

Решением УФНС России по Волгоградской области от 21.12.2020 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции - без изменения.

УФНС России по Республике Калмыкия на основании решения инспекции от 20.08.2021 N 2173 обществу выставлено требование от 28.01.2022 N 4486 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), в соответствии с которым налогоплательщику предложено в срок до 28.02.2022 уплатить недоимку по налогу в сумме 3 607 506 руб., пени в сумме 516 143,60 руб. и штраф в сумме 741 454 руб.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу от 20.04.2022 N 07-10/131 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, решением УФНС России по Волгоградской области и требованием УФНС России по Республике Калмыкия, общество обратилось в арбитражный суд.

В пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса установлен перечень расходов, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы.

При этом перечень расходов, указанный в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, носит закрытый характер и не подлежит расширительному толкованию. Расходы, не поименованные в данной норме, не учитываются при определении налоговой базы.

В силу пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса расходы, указанные в пункте 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса расходами налогоплательщика, в целях налогообложения по упрощенной системе налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на сумму документально подтвержденных и экономически оправданных затрат, произведенных для осуществления деятельности в целях получения дохода.

В рамках проверки инспекцией не приняты расходы на общую сумму 24 772 320 руб. по сделкам с обществом с ограниченной ответственностью "ЕВРОМЕТ" на сумму 7 422 166,38 руб., с Ибрагимовым Ш.Д. на сумму 1 600 000 руб., с индивидуальным предпринимателем Басмурзиным Т.Ж. на сумму 250 000 руб., с обществом с ограниченной ответственностью "ЭЗМ" на сумму 3 968 960 руб., с Гаврюшкиным Д.А. на сумму 2 622 000 руб., с Ковалевым А.В. на сумму 5 260 000 руб., с Святенко Д.В. на сумму 188 000 руб., с Котельниковым В.А. на сумму 92 000 руб., с Ким Т.Д. на сумму 32 000 руб. и с Бунеевым Р.Б. на сумму 438 038 руб.

На основании всестороннего исследования и оценки в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющихся в материалах дела документов суд апелляционной инстанции согласился с выводом суда первой инстанции об отсутствии надлежащих доказательств, опровергающих выводы инспекции в части расходов, за исключением взаимоотношений налогоплательщика с Гаврюшкиным Д.А., Святенко Д.В., Бунеевым Р.Б. на сумму 22 788 руб., Котельниковым В.А. на сумму 76 000 руб. и Ким Т.Д. В части расходов по названным контрагентам суд апелляционной инстанции установил правомерность заявленных расходов ввиду того, что указанные расходы понесены обществом, документально подтверждены и являются обоснованными. Суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о недоказанности налоговым органом направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды в части данных расходов, соответственно, они неправомерно не приняты налоговым органом при исчислении УСН.

Судебная коллегия считает, что фактические обстоятельства установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе, предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом не допущено. Оснований для переоценки установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, у суда не имеется.

Несогласие общества и налогового органа с оценкой имеющихся в деле доказательств не свидетельствует о неправильном применении судом норм материального права к установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушении требований процессуального законодательства. В связи с этим суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции и удовлетворения кассационных жалоб.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.01.2023 по делу N А12-4798/2022 оставить без изменения, кассационные жалобы - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Производственная-коммерческая фирма "Внештрансбункер" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 4500 рублей, перечисленную по платежному поручению от 13.03.2023 N 155.

Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Л.Ф. Хабибуллин

Судьи

И.Ш. Закирова Э.Т. Сибгатуллин